Амортизация налог на имущество

Оглавление:

Как повлияет на размер налога на имущество способ амортизации основного средства

28 февраля 2012 7877

  • Как способы амортизации в бухучете влияют на налогообложение
  • В чем выгода того или иного способа списания стоимости ОС
  • Как способ уменьшаемого остатка поможет сэкономить

Популярное по теме

В бухучете в отличие от налогового учета амортизацию можно начислять четырьмя способами (п. 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом от 30.03.01 № 26н «Учет основных средств»). Именно по данным бухгалтерского учета определяется сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Если остаточная стоимость основных средств компании значительна, правильный выбор способа амортизации может дать ей налоговую экономию. Дело в том, что для снижения суммы налога на имущество выгоднее, чтобы основные средства амортизировались быстрее, хотя бы в первые несколько лет. Рассмотрим на цифрах, какой способ амортизации обеспечивает более быстрое списание стоимости имущества.

Линейный способ амортизации уменьшает стоимость ОС равномерно

Это самый известный и самый простой способ. Годовая сумма амортизации при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Суть данного способа в том, что стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.

Преимущество линейного способа состоит в простоте применения и доступности расчетов, что объясняет популярность и широкое использование его на практике. Кроме того, это единственный способ, которому имеется прямой аналог в налоговом учете, что позволяет избежать разниц при начислении амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Недостаток линейного способа в том, что амортизационные отчисления в первые годы такие же, как и в последние. Следовательно, данный способ не позволяет экономить налог на имущество за счет ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается, исходя из остаточной (в первый год – первоначальной) стоимости ОС, деленной на срок полезного использования с применением повышающего коэффициента к норме амортизации не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Таким образом, данный способ позволяет переносить стоимость основного средства в расходы быстрее. Что является его несомненным достоинством для целей налогового планирования. Ведь быстрее уменьшается и база по налогу на имущество.

Вместе с тем описанные особенности методики расчета суммы амортизации могут привести к тому, что к концу срока полезного использования имущество еще будет самортизированно не полностью. В результате возникнет спорная ситуация, продолжать ли амортизировать объект за пределами срока полезного использования или списать остаток единовременно.

По нашему мнению, после окончания срока полезного использования остаточную стоимость компания может признать в расходах отчетного периода при условии, что ее сумма соответствует критерию существенности, установленному в учетной политике (п. 6, 7, 8 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом от 06.10.08 № 106н «Учетная политика организации»). Впрочем, при максимальной величине коэффициента ускорения достигается почти полная амортизация объекта за период его полезного использования, поэтому подобного спора возникнуть не должно.

Отметим также, что применение данного способа влечет снижение бухгалтерской прибыли в первые годы использования ОС. Что может быть негативно воспринято собственниками компании.

Способ списания по сумме чисел лет позволяет амортизировать объект фиксированными долями

При списании стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом. От первоначальной стоимости объекта берется дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если срок полезного использования – пять лет, то в первый год в расходы будет списано 5/15 частей первоначальной стоимости, во второй – 4/15, в третий – 3/15 и т.д.

Преимущество данного способа то же, что и у предыдущего – в первые годы эксплуатации объект будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. Снижая среднегодовую стоимость имущества и, соответственно, налог на него. Причем в отличие от способа уменьшаемого остатка стоимость основных средств гарантированно полностью переносится на себестоимость в течение срока их полезного использования.

Недостаток способа состоит в необходимости пересчета норм амортизационных отчислений на первое число календарного года по каждому объекту. Поэтому в случае наличия у компании большого количества основных средств могут возникнуть трудности при использовании данного способа.

При списании стоимости пропорционально объему продукции для компании выгодно занижать плановый объем производства

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

То есть сумма амортизационных отчислений зависит от планового и фактического объема производства и рассчитывается ежемесячно. Годовую норму амортизации при этом определять не требуется. Данный способ расчета амортизации, как правило, применяется для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой и интенсивностью их использования.

Для целей исчисления налога на имущество способ, пропорциональный объему продукции, выгоден, если выпуск продукции со временем снижается. Тогда в первые годы амортизация будет максимальной, что снизит налог. Кроме того, при расчете амортизации данным способом выгоднее всего пессимистично оценивать объем производства за срок полезного использования. Ведь чем он меньше по сравнению с фактическим выпуском, тем быстрее самортизируется объект. При таком занижении планов возможен полный перенос стоимости объекта в расходы в первый же год. Что значительно сократит сумму налога на имущество.

Предположим, первоначальная стоимость оборудования в бухучете – 4 млн рублей (см. таблицу). Оборудование включается в четвертую амортизационную группу, установленный срок полезного использования – пять лет. Повышающий коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка равен 3. При расчете способом списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта – 1 млн единиц, фактический объем в 2007 г. составляет 220 тыс. единиц, в 2008 г. – 200 тыс. единиц, в 2009 г. также 200 тыс. единиц, в 2010 г. – 160 тыс. единиц и в 2011 г. – 180 тыс. единиц.

Какой способ расчета амортизации выгоднее при расчете налога на имущество

Как видно из таблицы, наиболее выгодным при указанных исходных данных является способ уменьшаемого остатка.

Однако если предположить, что при том же фактическом объеме производства компания запланировала бы его вполовину меньше (500 тыс. единиц), основное средство было бы самотризировано уже на третий год. И по налогу на имущество этот способ оказался бы самым выгодным.

Амортизация, налог на имущество

Главная > Задача >Финансы

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Филиал в г. Барнауле

ФАКУЛЬТЕТ «ФИНАНСОВО — КРЕДИНЫЙ»

Кафедра «Финансы и кредит»

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоги и налогообложение»

Выполнила: Лазаренко Ю. В.

Специальность: финансы и кредит

личного дела: 05 ФФД 70260

Преподаватель: Сбитнева Л. П.

Задача № 1. 3

Список использованной литературы………………………………………10

1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

2. Стоимость доставки оборудования, осуществлённой транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

3. Монтаж данного оборудования произведён с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.).

Срок полезного использования оборудования 16 месяцев.

Организация применяет нелинейный метод налоговой амортизации.

Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Согласно п.5, ст.259 «Методы и порядок расчёта сумм амортизации», гл.25, ч.2 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Ам.отчисл (мес.) = Ост.ст-ть*К

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (2/n)*100% = 2/16*100 % = 12,5 %,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется линейным методом в следующем порядке: остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного имущества на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Базовая стоимость для начисления амортизации линейным методом = 120 000*20% = 24 000р. – эта сумма будет списываться линейным методом.

Согласно п.1, ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества», гл.25, ч.2 НК РФ первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Т.о. первоначальная стоимость имущества равна сумме всех затрат по его приобретению без НДС: 100000+5000+15000=120 000 р.

Ам.отчисл (1 мес.) = 120000*0,125=15000р.

Ам.отчисл (2 мес.) =( 120000-15000)*0,125=105000*0,125=13125р.

Ам.отчисл (3 мес.) = (105000-13125)*0,125=91875*0,125=11484р.

Ам.отчисл (4 мес.) = (91875-11484)*0,125=80391*0,125=10049р.

Ам.отчисл (5 мес.) = (80391-10049)*0,125=70342*0,125=8793р.

Ам.отчисл (6 мес.) = (70342-8793)*0,125=61549*0,125=7694р.

Ам.отчисл (7 мес.) = (61549-7694)*0,125=53855*0,125=6732р.

Ам.отчисл (8 мес.) = (53855-6732)*0,125=47123*0,125=5890р.

Ам.отчисл (9 мес.) = (47123-5890)*0,125=41233*0,125=5154р.

Ам.отчисл (10 мес.) = (41233-5154)*0,125=36079*0,125=4510р.

Ам.отчисл (11 мес.) = (36079-4510)*0,125=31569*0,125=3946р.

Ам.отчисл (12 мес.) = (31569-3946)*0,125=27623*0,125=3453р.

Ам.отчисл (13 мес.) = (27623-3453)*0,125=24170*0,125=3021р.

Ост.ст-ть = 24170-3021 = 21149р. – эта сумма должна быть списана линейно за последние 3 месяца срока полезного использования.

Ам.отчисл (14,15,16 мес.) = 21149/3 = по 7049,67р.= 7050р.

Ответ: сумма амортизационных отчислений в последний месяц амортизации равна 7 050 руб.

1. В данном регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организаций.

2. В таблице приведены плановые показатели на будущий год.

Бухучет инфо

Налог на имущество предприятий

Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению торговой организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации):

1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения торговой организации, имеющего отдельный баланс;

2) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения торговой организации, обособленного подразделения торговой организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

3) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Исчисление налога на имущество осуществляется по местонахождению организации (п. 3 ст. 382 НК РФ). Под понятием «отдельный баланс» следует понимать перечень показателей, установленных головной организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Однако факт, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, нужно закреплять в учетной политике головной организации и соответствующего структурного подразделения.

В отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами РФ, налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по месту государственной регистрации головной организации (письмо Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/118 «Об уплате налога на имущество»).

Если с указанного имущества организация уплачивает налоги по законодательству той страны, в которой оно расположена, она имеет право вычитать данную сумму налогов из налога на имущество, исчисленного в соответствии с российским законодательством. При этом такой вычет не должен превышать сумму налога на имущество, исчисленного в соответствии с законодательством РФ в части имущества, расположенного вне ее территории.

Сумма налога на имущество напрямую зависит от балансовой стоимости основных средств, поэтому чтобы уменьшить налог на имущество, достаточно эту стоимость снизить, а сделать это помогут правила бухгалтерского учета.

В одном из этих правил говорится, что торговая организация может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»). Однако мероприятие это необязательное, и поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а торговая организация продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости.

Для того чтобы правильно переоценить имущество торговой организации, руководитель должен издать приказ о переоценке, и в нем нужно указать, какие именно группы основных средств организация собирается переоценить. Пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно, однако можно выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.

Нужно помнить, что, однажды приняв решение о переоценке, нужно будет проводить ее регулярно, но не чаще чем 1 раз в год (по состоянию на 1 января). Критерий регулярности в ПБУ 6/01 «Основные средства» не расшифрован, поэтому торговая организация может установить его самостоятельно. Чтобы не было лишних вопросов при проверке, лучше сделать его равным 1 году, и оформить эту процедуру можно в течение I квартала текущего года. В балансе за прошлый год результаты переоценки не показывают, не учитывают их и при расчете налога на имущество за прошлый год.

Самое важное в переоценке – это документы, поэтому надо собрать бумаги, которые подтвердят новую стоимость имущества торговой организации (или переоценочных индексов для ее расчета). В качестве таких документов законодательство разрешает использовать данные, полученные:

1) от организаций-изготовителей;

2) у органов статистики;

3) у торговых инспекций и организаций;

4) в средствах массовой информации и спецлитературе;

5) по оценкам БТИ;

6) по экспертным заключениям оценщиков.

Этот список приведен в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Какой из этих источников выбрать, зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен.

А вот стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика.

Для того чтобы учесть результаты переоценки в бухгалтерском учете, нужно зафиксировать их в специальном документе – бухгалтерской справке, где нужно указать:

1) коэффициент переоценки основных средств;

2) новую стоимость имущества и порядок ее расчета;

3) общую сумму уценки основного средства;

4) сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;

5) сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки нужно отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму удешевления списывают следующим образом:

1) в пределах суммы прошлой дооценки – в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

2) сверх этой суммы – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»).

На балансе торговой организации числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали, первоначальная стоимость имущества составляет 112 000 000 руб., начисленная по нему амортизация – 12 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 100 000 000 руб. (112 000 000 руб. – 12 000 000 руб.).По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость такого оборудования на 1 января 2007 г. составляет 90 000 000 руб.Торговая организация составила справку с такими данными:1) коэффициент переоценки = 90 000 000 руб. /100 000 000 руб. = =0,9;2) общая сумма уценки = 100 000 000 руб. – 90 000 000 руб. = =10 000 000 руб.;3) сумма, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость = 112 000 000 руб. х (1–0,9) = 11 200 000 руб.;4) сумма, на которую надо уменьшить начисленную амортизацию = 12 000 000 руб. х (1–0,9) = 1 200 000 руб. Результаты переоценки торговая организация отразила такими проводками:Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 01 «Основные средства» – 11 200 000 руб. – отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1 200 000 руб. – уменьшена амортизация.Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 100 800 000 руб. (112 000 000 руб. -11 200 000 руб.), а сумма начисленной по нему амортизации – 10 800 000 руб. (12 000 000 руб. – 1 200 000 руб.).Итог операции: остаточная стоимость оборудования, облагаемая налогом на имущество, равна 90 000 000 руб. (100 800 00 руб. -10 800 000 руб.).Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль.Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок (п. 1 ст. 25 7 НК РФ), поэтому суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Как известно, существуют четыре метода расчета бухгалтерской амортизации, они перечислены в ПБУ 6/01 «Основные средства» и включают в себя:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;

4) способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Большинство организаций предпочитает рассчитывать амортизацию самым легким из этих способов – линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете торговая организация применяет аналогичный метод.

Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается редко.

Так что большого смысла останавливаться на линейном способе нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности.

Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта можно рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования). Он оптимально подходит для любого вида имущества.

Торговая организация закупила оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования – 5 лет, и решила начислять амортизацию линейным способом.Напомним, что при этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства.Сумма налога на имущество, которую торговая организация заплатит в течение 5 лет, составит 275 000 руб. (табл. 3).

Если торговая организация решила начислять амортизацию способом по сумме чисел лет срока полезного использования, то в этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

Сумма годовой амортизации = Первоначальная стоимость x Количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества / Сумма чисел всех лет срока полезного использования.

При этом способе организация в течение 5 лет заплатит 201 668 руб. налога на имущество (табл. 4).

При способе списания амортизации по сумме чисел лет налог на имущество будет на 73 332 руб. (275 000 руб. – 201 668 руб.) меньше, чем при линейном способе.

Закрепить удобный торговой организации порядок списания амортизации можно по-разному:

1) прописать в учетной политике;

2) объявить в учетной политике, что по каждой группе основных средств организация будет устанавливать свой способ.

ПБУ 6/01 «Основные средства» этого не запрещает и дает возможность выбирать оптимальный метод списания для каждого основного средства (или группы основных средств).

Так, если первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете совпадает, ничто не помешает упростить работу, выбрав в обоих учетах линейный метод. В других же случаях (например, для очень дорогостоящих основных средств) можно спокойно устанавливать способ по сумме чисел лет срока службы. Определиться с выбором нужно при вводе основного средства в эксплуатацию, так как поменять метод списания позже уже не получится (п. 18 ПБУ 6/01 «Основные средства»).

Быстро снизить стоимость имущества помогает лизинг. Ведь, приобретая имущество не в собственность, а по договору лизинга, торговая организация получает возможность воспользоваться ускоренной амортизацией. Выгода ясна: чем быстрее амортизируется объект, тем быстрее будет снижаться его остаточная стоимость и тем меньше будет налог на имущество.

Однако первоначальная стоимость имущества при лизинге получится несколько больше – она будет равна общей сумме лизинговых платежей, но ускоренная амортизация это с лихвой компенсирует.

Применять ускоренную амортизацию для целей бухгалтерского учета разрешает п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Правда, конкретный размер коэффициента ускорения в законе не установлен (в предыдущей его редакции значение коэффициента было названо четко – он был равен 3). Это создает неприятные препятствия на пути ускоренного списания стоимости имущества.

В действующих на данный момент документах применение коэффициента 3 по лизинговому имуществу упоминается только в сочетании со способом уменьшаемого остатка (п. 546 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Кроме того, в письме от 18 декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81 «О правомерности применения повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете» чиновники из Минфина разъяснили, что применять коэффициент ускорения при начислении амортизации линейным способом нельзя. По их мнению, это противоречит требованиям п. 19 ПБУ 6/01 «Основные средства», в котором коэффициент ускорения также упоминается только при описании способа уменьшаемого остатка.

Поэтому тем, кто не хочет спорить с инспекторами, приходится применять ускоренную амортизацию только при методе уменьшаемого остатка.

Также можно установить срок полезного использования имущества равным сроку договора лизинга. Сделать так позволяет п. 20 ПБУ 6/01 «Основные средства». В результате получается, что по окончании срока лизинга основное средство полностью амортизировано и налог на имущество платить не надо.

У организации, совмещающей обычное налогообложение и уплату ЕНВД, может возникнуть необходимость распределения стоимости имущества, используемого в обоих видах деятельности.

В письме Минфина от 25 октября 2004 № 03-06-01-04/87 «О порядке начисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет» говорится, что в этом случае стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует рассчитывать пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (без учета НДС).

Все основные средства торговой организации, которая одновременно занимается деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, можно разделить на три группы:

1) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой общими налогами. Вся остаточная стоимость этих основных средств участвует в расчете налога на имущество;

2) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. С его стоимости налог на имущество не уплачивается;

3) имущество, которое одновременно используется в облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Долю стоимости, с которой нужно заплатить налог на имущество, нужно определять расчетным путем.

Существует следующий порядок распределения стоимости имущества, используемого во всех видах деятельности, между видами деятельности:

1) рассчитать распределяемую стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом;

2) определить долю выручки (без учета НДС) по деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки (без учета НДС) нарастающим итогом за каждый месяц налогового (отчетного) периода;

3) рассчитать облагаемую налогом часть стоимости имущества на первое число каждого месяца путем умножения показателей, полученных на основании первого и второго пунктов;

4) полученную сумму прибавить к стоимости имущества, занятого только в деятельности, не облагаемой ЕНВД, и включаемого в налоговую базу по налогу на имущество.

В I полугодии 2007 г. торговая организация осуществляла продажу оконных блоков как для организаций (традиционная система налогообложения), так и для физических лиц (налоговый режим в виде ЕНВД).Остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца (руб.) (табл. 5).

Выручка по видам деятельности (без НДС) (табл. 6).

Стоимость имущества, используемого в обоих видах деятельности и включаемого в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, составит:01.12.2006 – 13 310 руб. (37 600 руб. x 35,4 %);01.01.2007 – 10 966 руб. (37 300 руб. x 29,4 %);01.02.2007 – 10 878 руб. (37 000 руб. x 29,4 %);01.03.2007 – 9 643 руб. (32 800 руб. x 29,4 %);01.04.2007 – 13 040 руб. (32 600 руб. x 40 %);01.05.2007 – 12 960 руб. (32 400 руб. x 40 %);01.06.2007 – 12 880 руб. (32 200 руб. x 40 %).Налогом на имущество будет облагаться сумма:01.12.2006 – 30 810 руб. (17 500 руб. + 13 310 руб.);01.01.2007 – 28 316 руб. (17 350 руб. + 10 966 руб.);01.02.2007 – 28 078 руб. (17 200 руб. + 10 878 руб.);01.03.2007 – 26 693 руб. (17 050 руб. + 9 643 руб.);01.04.2007 – 29 940 руб. (16 900 руб. + 13 040 руб.);01.05.2007 – 29 710 руб. (16 750 руб. + 12 960 руб.);01.06.2007 – 29 480 руб. (16 600 руб. + 12 880 руб.).

Именно эти цифры нужно указать в строках 010–070 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) за первое полугодие, если организация воспользуется рекомендациями Минфина, отразив это в учетной политике.

О начислении амортизации в целях оптимизации налоговых платежей


О начислении амортизации в целях оптимизации налоговых платежей

Налог на имущество организаций является региональным налогом и обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом чем больше у организации основных средств, в том числе недвижимого имущества, тем больше сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет.

Особенностью этого налога является то, что его размер не зависит от финансовых результатов налогоплательщика и может негативно влиять на развитие производственной деятельности в первые годы создания организации. Ввиду того что амортизация по основным средствам начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, большое значение для налогоплательщика имеет выбор метода начисления амортизации. Особенно это важно для организаций, только начавших свою хозяйственную деятельность, когда расходы значительно превышают доходы.

Амортизация начисляется для целей налогообложения согласно ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) линейным и нелинейным методами, для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 03.03.2001 N 26н, — линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Таким образом, у организации возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств, от которого зависит, как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому организация должна закрепить применяемый способ (метод) начисления амортизации и срок полезного использования имущества в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Сделать это можно по-разному.

Первый вариант — прописать наиболее выгодный для организации метод (способ) амортизации в учетной политике.

Второй вариант — указать в учетной политике, что по каждой группе основных средств устанавливается свой метод (способ) амортизации.

Для бухгалтеров предпочтительнее, по нашему мнению, начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета самым легким способом — линейным. Это очень удобно, особенно если в налоговом учете организация применяет аналогичный метод. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, следовательно, не будет двойной работы. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается нечасто.

Поэтому при выборе способа амортизации организациям следует исходить, по нашему мнению, из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации организациям следует иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим на примере все способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, сравним результаты и определим для организации наиболее оптимальный и выгодный способ. Предположим, что порядок расчета налога на имущество организаций (в том числе налоговая ставка, равная 2,2 %) не изменится в течение ближайшего времени.

ООО «СТ» закупило в начале 2005 года оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования — пять лет. Рассчитаем сумму амортизационных начислений с использованием различных способов начисления амортизации в целях оптимизации налога на имущество организаций.

Допустим, что организацией принято решение начислять амортизацию линейным способом. При этом способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Для расчета амортизации линейным способом надо вычислить норму амортизации с помощью формулы (1):

К — норма амортизации;

n — срок полезного использования.

В нашем примере при сроке службы в пять лет норма амортизации при линейном способе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет).

Затем рассчитаем амортизацию по формуле (2):

А — сумма амортизационных отчислений;

ПНС — первоначальная стоимость имущества.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за год будет равна 1 000 000 руб.

Сумма налога на имущество организаций за год — это произведение налоговой базы, определенной за налоговый период, на соответствующую налоговую ставку. Ставка налога известна — 2,2%. Налоговая база — это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств. Имущество учитывается по остаточной стоимости (остаточная стоимость имущества — это первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (суммы полученного налога на имущество организаций представлены в табл. 1).

Налог на имущество при линейном способе

Первоначальная стоимость, руб.

Оптимизируем налог на имущество: как влияет выбранный способ амортизации?

Для организаций, владеющих дорогостоящим имущественным комплексом, всегда актуальной проблемой является обязанность уплаты налога на имущество, размер которого может быть достаточно ощутимым.

Однако, учитывая, что размер налога напрямую зависит от остаточной стоимости имущества, формируемой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, уменьшить совокупную сумму подлежащего уплате налога за период эксплуатации имущества законными способами вполне реально.

Одним из вариантов является правильный выбор способа амортизации имущества. Поскольку налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества, налогоплательщику, в целях минимизации подлежащих уплате сумм налога, выгодней, чтобы основное средство амортизировалось быстрее, особенно в первые несколько лет.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрена возможность исчисления сумм амортизации по 4-м способам:

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим какой из способов амортизации наиболее выгоден для налога на имущество на примере:

Допустим, что организация приобрела в 2008 г. оборудование, стоимостью 10 000 000 руб. Срок его эксплуатации — 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования оборудования — 2 000 000 руб. (в 2008 г. — 440 000 руб.; в 2009 г. — 400 000 руб.; в 2010 г. — 400 000 руб.; в 2011 г. — 320 000 руб.; 2012 г. — 360 000 руб.).

Ставка налога на имущество составляет 2,2 %

1) При линейном способе амортизации, сумма амортизационных начислений зависит от первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В нашем случае, при сроке использования в 5 лет, норма амортизации составит 20% (100% /5).

Таким образом, амортизация в год составит 2 000 000 руб.

При такой сумме амортизации налог на имущество за первый год эксплуатации оборудования составит 198 000 руб.; за весь срок эксплуатации — 550 000 руб.

При этом, учитывая, что суммы амортизации начисляются равномерно, ускоренного списания стоимости оборудования не происходит, поэтому совокупная сумма налога на имущества за 5 лет эксплуатации составляет бОльшую сумму, чем при применении любого другого способа амортизации.

2) Способ уменьшаемого остатка:

при данном способе за основу берется остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода и нормы амортизации с учетом устанавливаемого самой организацией в учетной политике коэффициента (не более 3). Таким образом, происходит ускоренное начисление амортизации в первые годы эксплуатации объекта (за счет применяемого коэффициента), соответственно, остаточная стоимость ОС быстро уменьшается, что приводит к экономии на налоге на имущество.

Как правило, данный способ амортизации применяется к группам ОС, интенсивность эксплуатации которых в первые годы выше, чем в последующие.

В нашем примере, при коэффициенте равном 3, норма амортизации составит 60% (100%/5 (годовая норма амортизации)* 3).

Совокупный налог на имущество за 5 лет эксплуатации ОС будет примерно в два раза меньше, чем при использовании линейного способа амортизации (254 038 руб.).

Таким образом, если учесть, что стоимость ОС организации может составлять довольно значительные суммы, экономия на налоге на имущество при применении способа уменьшаемого остатка будет ощутима.

3) При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости ОС (в нашем примере — 10 млн. руб.) и соотношения между оставшимся на момент начисления амортизации количеством лет полезного использования объекта и совокупной суммой лет полезного использования объекта (в нашем случае — 1+2+3+4+5 — всего 15 лет).

Таким образом, в первый год эксплуатации сумма начисленной амортизации составит: 10 000 000* 5/15 = 3333333 руб.

Во второй год: 10 000 000 * 4/15 = 2666666 руб. и т.д.

Совокупная сумма подлежащего уплате налога на имущество за 5 лет эксплуатации ОС составит 403 334 руб., что также составляет меньшую сумму, чем при начислении амортизации линейным способом.

4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений зависит от планируемого количества произведенной продукции за весь срок эксплуатации оборудования. Годовая норма амортизации при этом определяется исходя из показателя по выполненному объему продукции за данный год и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и плана по объему продукции.

Поскольку при данном способе начисления амортизации ее размер напрямую зависит от устанавливаемого организацией плана по объему продукции (чем он ниже, тем выше амортизации и быстрее происходит перенос стоимости ОС), есть возможность заранее прогнозировать примерный размер подлежащего уплате налога на имущество.

Так, при плане в 40 000 шт. выпущенной на оборудовании продукции и фактическом выпуске 8000 шт. в год, амортизация составит: 8000 * (10 000 000/40 000) — 2 000 000 руб. При установлении плана в 20 000 шт. размер амортизации будет в два раза больше.

Таким образом, данный способ начисления амортизации также позволяет значительно сэкономить на налоге на имущество.

В заключение также отметим, что выбор способа амортизации, но только уже в налоговом, а не в бухгалтерском учете, влияет и на налог на прибыль. Однако, в отличие от налога на имущество, совокупный размер расходов, на который налогоплательщик уменьшит налог на прибыль, начисляя амортизацию одинаков как при линейном, так и при нелинейном способе. Отличаться будет только сумма расходов, отражаемая в разных налоговых периодах.

При этом, конечно же, как правило, и в бухгалтерском, и в налоговом учете чаще всего используется линейный способ амортизации в целях избежания отклонений между данными бухучета и налогового учета. Однако, как видно из представленных выше расчетов, данный способ для расчета налога на имущество является самым неэффективным. Поэтому организации, владеющей большим объемом основных средств, стоимость которых значительна, необходимо сопоставлять размер налоговой экономии с трудностями в учете, которые возникнут при расхождении в размерах начисляемой амортизации.

Налог на имущество и срок полезного использования

Налог на имущество своеобразен: его расчет основан на данных не налогового, а бухгалтерского учета. Это строгое условие, и, казалось бы, оно не должно вызывать вопросов ни у налогоплательщиков, ни у налоговых инспекторов, ни у судей. Но как раз последние зачастую толкуют, на наш взгляд, неверно это правило, в определенных случаях с подачи налоговиков отходя от него — по нашему мнению, без оснований. Однако, к сожалению, такой подход, оказывается, встречается и в ВС РФ.

Как рассчитывается налог на имущество?

Таким образом, подчеркивается, что при исчислении налога на имущество надо обращаться к нормам именно бухгалтерского, а не налогового учета. Последний содержит свои правила учета основных средств, в том числе определения их первоначальной и остаточной стоимости. Однако из положений НК РФ вытекает, что эти правила применяются в целях налога на прибыль, но не налога на имущество.

Следовательно, нормативными документами, на основании которых можно рассчитать налог на имущество, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [1] и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [2] (далее — Методические указания) (применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний в общем случае стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. То есть остаточная стоимость (которая и должна использоваться для расчета налога на имущество) определяется путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму амортизации, накопленную с начала эксплуатации основного средства.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 53 Методических указаний):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • При этом для расчета по каждому из этих способов используется срок полезного использования. Так, при наиболее распространенном линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний).

    Понятно, что чем больше срок полезного использования, тем больше будет значение остаточной стоимости на конец каждого отчетного периода и тем больше будет сумма налога на имущество (и тем дольше она будет рассчитываться). Налогоплательщики же заинтересованы в обратном, то есть в установлении срока полезного использования как можно меньшей продолжительности.

    Особое внимание — сроку полезного использования

    Иная картина складывается в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования также определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основе положений этой статьи и с учетом классификации основных средств (далее — Классификация), утверждаемой Правительством РФ.

    В настоящее время действует Классификация, установленная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В пункте 1 данного постановления указано, что она может использоваться для целей бухгалтерского учета. То есть вплоть до 2016 года использовать обозначенную классификацию именно для целей бухгалтерского учета было правом, но не обязанностью налогоплательщика.

    В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 в Классификацию внесены изменения. Этим документом вообще устранено указание на то, что она может использоваться для целей бухгалтерского учета.

    В любом случае никогда налогоплательщик не обязан был ее применять в названных целях.

    Позиция чиновников и судей

    В каких‑то случаях судьи также признают очевидное и соглашаются с тем, что налог на имущество должен рассчитываться исключительно в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Так, в Постановлении ФАС МО от 07.05.2014 № Ф05-3943/14 по делу № А40-24756/13 арбитры установили, что организация правомерно при определении размера амортизационных отчислений определяла срок полезного использования амортизируемого имущества не в соответствии с Классификацией, а исходя из порядка ведения его бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации, то есть равный сроку действия договоров лизинга.

    Доводы инспекции о необходимости применения при определении срока полезного использования Классификации были отклонены с учетом, в частности, рекомендательного характера ее положений для целей бухгалтерского учета. Отметим, что это решение полностью поддержано в Определении ВС РФ от 25.09.2014 № 305‑ КГ14-1477 [3] по данному делу.

    Однако суды, упоминая в своих решения нормы бухгалтерского учета, часто фактически их игнорируют и используют правила определения срока полезного использования, указанные в НК РФ (см., например, постановления ФАС ВВО от 18.02.2013 по делу № А29-4831/2012 , ФАС ПО от 28.11.2013 по делу № А55-2116/2013 , АС СЗО от 16.09.2015 № Ф07-7291/2015 по делу № А26-9125/2014 ). Прискорбно, что так поступают и судьи ВС РФ.

    Например, в недавнем Определении ВС РФ от 03.11.2016 № 305‑ КГ16-14236 по делу № А40-127925 /2015 судьей было установлено, что налогоплательщиком определен срок полезного использования основного средства равным пяти годам. Но налоговики, а вслед за ними и суды всех инстанций указали на то, что этот срок должен составлять десять лет, сославшись на то, что такой срок эксплуатации обозначен в техническом паспорте.

    При этом судьями не было учтено, что срок полезного использования вовсе не должен быть всегда равен сроку эксплуатации, заложенному производителем, это разные понятия.

    Так, согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. То есть, чтобы считаться основным средством, актив должен приносить доход.

    А срок эксплуатации устанавливается производителем, в течение этого срока он гарантирует его бесперебойную работу при условии соблюдения правил эксплуатации. Сама по себе эксплуатация не гарантирует для потребителя экономических выгод, не говоря уже о том, что актив может вообще не эксплуатироваться, а срок эксплуатации при этом не прерывается.

    Более того, как указали судьи, они обратились к техническому паспорту, потому что данное основное средство не поименовано в Классификации. Напомним, что для целей бухгалтерского учета это и не должно иметь значение. Но арбитры усугубили свою ошибку, далее уже прямо обратившись к норме НК РФ, а именно к п. 6 ст. 258. В нем говорится, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, то есть в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

    Но приведенное правило касается только налогового учета, иными словами, расчета налога на прибыль. Использовать его еще и для определения налоговых обязательств по налогу на имущество нет законных оснований. С этой целью необходимо было лишь определить, установлен ли срок полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний.

    Какой же мы сделаем вывод? НК РФ однозначно увязывает расчет налога на имущество с нормами бухгалтерского учета, применяемыми в отношении основных средств. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок их полезного использования, но с учетом требований, указанных в п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний. Он должен обосновать, почему он выбрал именно определенный срок, и отразить этот выбор в учетной политике по бухгалтерскому учету. Иначе ему не избежать проблем с налоговиками и даже с судьями.

    Хотелось бы также, чтобы ВС РФ тщательно разобрался в данной проблеме и принял коллегиальное решение, все‑таки основанное на нормах НК РФ.

    [1] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

    [2] Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

    [3] Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7 /[email protected]

    Налог на имущество: расчет, уплата, бюджетный учет

    Схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна. Ее практическое применение, как правило, не вызывает проблем. Однако в преддверии подведения итогов налогового периода (по окончании календарного года) возникает необходимость уточнения правильности исчисления ранее произведенных авансовых платежей.

    С этой целью следует провести анализ изменений налогового и бухгалтерского законодательства за истекший период. Одновременно – оценить необходимость корректировки процедур расчета и уплаты налога и схем документооборота в части, касающейся определения налоговой базы по налогу на имущество.

    Налог на имущество организаций является одним из наиболее распространенных региональных налогов. Он устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством. На уровне регионов законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы (дополнительно к перечню льгот, определенному в статье 381 НК РФ).

    Налог на имущество организаций уплачивается практически всеми хозяйствующими субъектами всех отраслей материального производства, сферы торговли и услуг. Не являются исключением и бюджетные учреждения. При этом особенности организации и ведения бюджетного учета, а также правового статуса имущества, используемого учреждениями для осуществления основной и приносящей доход деятельности, обуславливают наличие определенных особенностей администрирования данного налога. Данные особенности целесообразно рассмотреть применительно к структуре главы 30 НК РФ.

    Объект налогообложения

    Объектом налогообложения налогом на имущество согласно статье 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Следует обратить внимание на то, что земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.
    Кроме того, не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом исключение такого имущества из состава объектов налогообложения возможно только при условии его использования для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

    Перечень органов, в которых предусмотрена военная служба, определен ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе». Также согласно ст. 8 указанного закона к воинской службе приравнена служба в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.
    При практическом определении бюджетными учреждениями состава объектов налогообложения возникают вопросы, обусловленные не только правовым статусом используемого имущества, но особенностями его бюджетного учета.
    В частности, вопрос о том, следует ли включать в налоговую базу стоимость объектов нематериальных активов, вытекает из того, что ранее (до 2000 г.) такие объекты учитывались в составе объектов основных средств. Кроме того, Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) содержит раздел, содержащий перечень нематериальных основных фондов (по существу объектов нематериальных активов). С переходом в 2005 г. на новый план счетов бюджетного учета вопрос можно считать окончательно урегулированным. Тем не менее, правомерность исключения стоимости подобных объектов из налоговой базы по налогу на имущество до сих пор ставится под сомнение. В связи с этим письмом Минфина России от 16.09.2009 № 03-05-05-01/56, в частности, дополнительно разъяснено, что объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101000 – 010109000), а нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 «Нематериальные активы», не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

    Аналогично следует рассматривать вопрос о правомерности исключения из состава объектов налогообложения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По общему правилу (с учетом правового статуса подобных объектов) результаты НИОКР могут учитываться либо в составе объектов нематериальных активов (если используются в деятельности учреждения), либо в составе готовой продукции (если работы выполнялись в соответствии с заказом или результаты работ предназначены для перепродажи). В обоих случаях не имеется оснований для включения стоимости подобных объектов в налоговую базу по налогу на имущество.
    Более сложным до 2009 г. представлялся вопрос о налогообложении объектов основных средств, относящихся к имуществу государственной или муниципальной казны.
    Так, еще в прошлом году письмом Минфина России от 15.05.2008 № 03-05-05-01/33 было разъяснено, что налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (т. е. основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны.

    В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, в План счетов бюджетного учета включены дополнительные счета (синтетический и аналитические) для обособленного учета имущества казны. С 1 января 2009 г. данное имущество учитывается в составе нефинансовых активов. При этом введен обособленный учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010410410, 010411410, 010412420).
    В связи с тем, что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2009 г.

    Этот вывод содержится в нескольких письмах Минфина России, в частности: от 22.04.2009 № 03-05-04-01/17, № 03-05-04-01/26, №03-05-04-01/22, № 03-05-04-01/24, от 07.05.2009 № 03-05-04-01/32 и от 22.07.2009 № 03-05-05-01/35.
    Вместе с тем, следует учитывать, что государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципальных образований составляет в соответствии со статьями 214 и 215 ГК РФ государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения в соответствии со статьями 294, 296 ГК РФ.

    Следовательно, имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность) и переданное учреждению в оперативное управление, в состав государственной казны не входит, а муниципальное имущество, переданное муниципальному учреждению, не являются имуществом муниципальной казны.
    Основные средства (движимое и недвижимое имущество), переданные в оперативное управление, учитываются на балансе бюджетного учреждения в составе объектов основных средств и иных активов. Таким образом, учреждение в отношении находящейся на балансе на праве оперативного управления федеральной или муниципальной собственности (основных средств) обязано уплачивать налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.

    Налоговая база

    Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета. Так как методы начисления амортизации объектов основных средств и определения их остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете различаются весьма существенно, данное требование можно считать одним из наиболее специфических – в отношении других налогов имеются ссылки на соответствующие главы НК РФ (как правило, на гл. 25 НК РФ). Особенности налогового учета доходов и расходов бюджетных учреждений (для целей налогообложения налогом на прибыль) установлены нормами ст. 321.1 НК РФ. При этом правила учета амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств, стоимость которых включается в налоговую базу по налогу на имущество) существенно отличаются от правил бюджетного учета.

    Пунктом 2 ст. 375 НК РФ специально оговорено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Данная норма обязывала бюджетные учреждения включать в налоговую базу также и стоимость объектов библиотечного фонда (начисление амортизации или износа по которым ранее не предусматривалось). С 2009 г. библиотечный фонд был включен в состав амортизируемого имущества, а суммы амортизации должны были быть доначислены по состоянию на 1 января 2009 г. В результате, в настоящее время в налоговую базу по налогу на имущество фактически может быть включена только стоимость подарочных, раритетных и иных дорогостоящих книжных изданий (стоимостью свыше 20 тыс. руб.). В случае если стоимость объектов библиотечного фонда ниже указанной суммы, она списывается в состав расходов или полностью амортизируется в момент выдачи (приемки) объектов в эксплуатацию.

    Порядок расчета налоговой базы установлен непосредственно в тексте главы 30 НК РФ (статьи 375 и 376 НК РФ).
    Общий принцип определения среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что определяется средняя арифметическая величина (до 2004 г. рассчитывалась средняя хронологическая). Однако в расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету (соответственно – 4, 7, 10 и 13). Подчеркнем, что к расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных.

    Пример 1
    Стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации – 12% (1% в месяц). При этом налоговая база в течение 2009 г. будет определяться следующим образом:

    Смотрите так же:

    • 547н приказ 547н приказ В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.Для получения полного доступа к документам необходимо Оплатить доступ. Дата обновления БД: Всего документов в БД: 29 октября 2013 года №30271 ПРИКАЗ […]
    • Закон по защите государственной тайны Закон РФ от 21 июля 1993 г. N 5485-I "О государственной тайне" (с изменениями и дополнениями) Закон РФ от 21 июля 1993 г. N 5485-I"О государственной тайне" С изменениями и дополнениями от: 6 октября 1997 г., 30 июня, 11 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 1 декабря 2007 г., 18 июля 2009 г., 15 ноября 2010 г., 18, 19 июля, 8 […]
    • Написать заявление на практику Написать заявление на практику Руководитель отдела практики Квашонкин Александр ВасильевичКабинет Г-645, тел.: +7 (495) 939-15-23E-mail: [email protected], [email protected] Помощник руководителя отдела практикиБухарин Владислав ВикторовичКабинет А-817, тел.: +7 (495) 939-03-24E-mail: [email protected] Вт. 11:00–13:00 Чт. […]
    • Срок пребывания по годовой визе Принцип расчета дней пребывания в Шенгенской зоне С 18 октября 2013 года вступил в силу Регламент (ЕС) Европейского Парламента и Совета № 610/2013 от 26 июня 2013 г., изменяющий Регламент (ЕС) Европейского Парламента и Совета № 562/2006 от 15 марта 2006 года, устанавливающий Кодекс Сообщества о режиме пересечения границ (Шенгенский […]
    • Характеристика по прохождению практики суде Образец характеристики студента проходившего практику Характеристика на студента проходившего практику Характеристика студента 3 курса экономического факультета ФИО проходил производственную практику в СПК «Изумрудный» Джанкойского района с 1 марта по 26 марта 2010 года За время прохождение практики зарекомендовал себя с положительной […]
    • Посчитать новую пенсию Расчет пенсии по старости ​ года, – 1,8.​ отсутствием возможности трудоустройства,​ помощи пенсионного калькулятора​Калькулятор условно делится на​​ трудовой пенсии по​​ гражданина (периоды, за​расчета пенсии по калькулятору​ выплаты на 1​ ее получение после​ счета застрахованного лица​прибавим к этому размер​ фиксированной выплатой.​ […]