Учет ликвидации основных средств

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Ликвидация основных средств: документы, учет, проводки.

    Ликвидация основных средств производится тогда, если ваши основные средства физически изношены или морально устарели. Конечно, их можно и восстановить, но есть ли в этом смысл? Проще их разобрать по частям и списать, чем вложить в них средства, которые никогда не окупятся. Какими документами оформляется ликвидация основных средств и как ее правильно отразить в учете? Рассмотрим это более подробно.

    При ликвидации основных средств на основании п.77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина № 91н от 13 октября 2003 г. раньше по приказу руководителя создавалась комиссия. С 2013 года все обязательные ранее действия по бухучету сейчас имеют лишь рекомендательный характер (ч.7 и 8 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Поэтому компания может списать ликвидированное основное средство двумя способами: путем создания комиссии, либо без ее участия.

    Рассмотрим ситуацию с созданием комиссии. Такой порядок списания ОС имеет один плюс – это внутренний контроль в компании, который предусмотрен новым Законом о бухучете.

    Как создать комиссию? Для начала издается приказ, где указывается состав комиссии, в который обязательно входит главный бухгалтер, материально-ответственное лицо, отвечающее за ОС, другие участники комиссии.
    Комиссия осматривает объект ОС и делает выводы о том, возможно ли этот объект восстановить или нет. Если решение комиссии сводится к тому, что объект не подлежит восстановлению, то устанавливаются причины этого (авария, моральный износ, физический износ и т.п.), а также устанавливается стоимость целых узлов и деталей, которые могут быть использованы в дальнейшем после ликвидации основного средства. После осмотра комиссия составляет акт, который подписывают все члены комиссии. На основании акта оформляется приказ о ликвидации.

    После фактической ликвидации основного средства составляется акт о списании ОС. По старинке используются бланки по форме № ОС-4 или № ОС-4а (для автотранспорта). С 2013 года вы имеете право использовать свою форму бланков.

    После подписания акта о списании в инвентарной карточке формы № ОС-6 делается отметка о выбытии ОС. У малых предприятий основные средства учитываются в инвентарной книге, соответственно, запись о ликвидации имущества вы внесете в инвентарную книгу.

    Если у вас после ликвидации (демонтажа) основного средства остались пригодные к эксплуатации детали, узлы, материалы, их нужно оприходовать. При этом оформляется накладная по форме № М-11, либо используйте свой бланк.

    Как отразить ликвидацию основных средств в бухгалтерском учете?

    После ликвидации основного средства в компании на бухгалтерских счетах может остаться остаточная стоимость ликвидируемого основного средства в связи с тем, что срок амортизации этого ОС еще не истек. Либо часто остаются расходы, связанные с демонтажем ликвидируемого оборудования. В этом случае остаточная стоимость основных средств, а также все сопутствующие ликвидации или демонтажу расходы, учитываются в составе прочих расходов и отражаются в том периоде, к которому они относятся.

    Как отразить ликвидацию основных средств в налоговом учете?

    На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ для расчета налога на прибыль все расходы на ликвидацию основных средств отражаются в составе внереализационных расходов. Это считается остаточной стоимостью ликвидируемого имущества, а также затратами, связанными с выполнением демонтажных работ и работ по разборке объекта.

    Если вы для расчета налога на прибыль применяете метод начисления, то на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК и письма Минфина № 03-03-06/1/454 от 9 июля 2009 г. расходы на ликвидацию, а также суммы недоначисленной амортизации, отражаются в налоговом учете в том периоде, когда вы оформили акт о списании ОС.

    Оставшиеся после ликвидации материалы, узлы, агрегаты и пр. учитываются в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). И это не зависит от того, будут ли они использоваться в деятельности компании в дальнейшем или нет. Доход при методе начисления будет считаться с момента оформления акта о ликвидации основного средства (пп.8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    По каким ценам приходовать пригодные к использованию после ликвидации материалы, узлы, агрегаты? Они учитываются по рыночным ценам. Когда вы отпускаете эти материалы, узлы в производство или реализуете их на сторону, их стоимость нужно отразить в составе материальных расходов, либо расходов от реализации.

    Какую стоимость учитывать при определении налога на прибыль? Вы учитываете ту часть суммы материалов и узлов, которые ранее не были учтены в доходах (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

    Как учесть НДС при ликвидации ОС? Если ликвидацию производит подрядчик, то входной НДС принимается к вычету на общих основаниях (п. 6 ст. 171 НК РФ).

    А как быть с НДС, относящимся к стоимости самих ликвидированных объектов? Если у вас основное средство полностью самортизировано, НДС по нему не восстанавливается. Если основное средство самортизировано не полностью (на счетах 01 и 02 по ним висят остатки и остаточная стоимость не равна нулю), то по нему НДС восстанавливается, как требует Минфин.

    Как восстановить НДС по ликвидируемому объекту?

    Для этого существует формула:

    НДСвосст = НДСприн x ОстСт : ПервСт,

    где НДСвосст – НДС к восстановлению;
    НДСприн – НДС, который был принят к вычету;
    ОстСт – остаточная (балансовая) стоимость ликвидируемого основного средства (переоценки не учитываются);
    ПервСт – первоначальная стоимость объекта (переоценки не учитываются).

    Вы можете и не восстанавливать НДС, поскольку п. 3 ст. 170 НК РФ не обязывает компании это делать, если объект – ликвидируемый. Но в этом случае вас ждет спор с налоговиками в судебном порядке, хотя суд принимает сторону налогоплательщика, ссылаясь на то, что если Налоговый кодекс не дает прямых указаний на восстановление НДС, то это делать и не требуется.

    Как оформить продажу деталей и запчастей? Вы выписываете счет-фактуру и накладную. Тогда вам нужно будет начислить НДС.

    Пример.
    ООО «Стрела» работает на общем налоговом режиме. На балансе компании числится станок токарный, полностью самортизированный. ООО «Стрела» приняла решение ликвидировать этот станок. Первоначальная стоимость станка 60 000рублей. Для этого были приглашена подрядная организация, которая и выполнила работы по ликвидации, стоимость которых составила 11 800 рублей (в т.ч НДС 1800). В результате ликвидации были определены материалы, пригодные к использованию стоимостью 18 000 рублей.

    Проводки по ликвидации основного средства:

    Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»= 60 000 руб. – списана первоначальная стоимость токарного станка;

    Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» = 60 000
    – списана сумма начисленной амортизации по станку;

    Д-т 19 К-т 76 = 1800 – входящий НДС по услугам подрядчика;

    Д-т 68 К-т 19 = 1800 входной НДС по ликвидации станка принят к вычету

    Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 76 = 10 000 – отражены расходы по проведению ликвидационных работ;

    Д-т 76 К-т 51 = 11 800 руб. – перечислены деньги подрядчику за работы по ликвидации

    Д-т 10-5 К-т 91-1 = 18 000 – оприходованы материалы, образовавшиеся при ликвидации станка.

    Таким образом, при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов вошла сумма 10 000 (сумма услуг по ликвидации), а в состав внереализационных доходов – 18 000 (сумма материалов, оставшихся после ликвидации).

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Ликвидация основных средств: списание из-за морального и физического износа

    Чтобы списать основные средства нужно обосновать, что они не в состоянии больше приносить экономическую выгоду организации и не отвечают признакам основного средства. Ликвидация основных средств происходит по следующим причинам:

    Физический износ- это ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.).

    Моральный износ (обесценивание) — основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

    Ликвидация ОС

    Документальное оформление

    Для того чтобы определить целесообразность дальнейшего использования основного средства создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер, ответственные лица за сохранность основного средства и другие должностные лица. Состав комиссии оформляется приказом руководителя .

    • осмотреть объект основных средств, подлежащего списанию и установить возможность его дальнейшего использования;
    • установить причины списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и другие);
    • выявить виновных лиц, из-за которых происходит преждевременное выбытие ОС:
    • определить возможность использования отдельных деталей выбывающего объекта ОС;
    • составить акт на списание ОС .

    Комиссия оформляет решение о списании ОС:

  • актом о списании по форме ОС-4;
  • актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;
  • актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.
  • Акт утверждает руководитель организации. Составляется он в двух экземплярах: один — в бухгалтерию, второй для лица, ответственного за сохранность основного средства.

    В инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

    Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

    Отражение в учете

    Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

    Амортизацию по ОС нужно последний раз начислить в месяце его выбытия. Амортизация начисляется за полный месяц, независимо от того, сколько дней в последнем месяце числилось на балансе основное средство.

    Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

    Расходы на ликвидацию ОС

    1. Ликвидацию ОС осуществляет специальное подразделение, например, ремонтная служба.
    2. Дебет 23 Кредит 70 (69….) — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

      Дебет 91-2 Кредит 23 — списаны расходы на ликвидацию основного средства.

      2. Ликвидацию проводит организация, специального подразделения нет

      Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

      3. Ликвидацию проводит привлеченный подрядчик

      Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

      Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

      Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

      Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

      Дебет 10 Кредит 91-1– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

      В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия ОС, обычно это убыток:

      Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации ОС.

      Практический пример:

      1. Разобрано вследствие ветхости здание.

      Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 -1 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания.

      Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 9 500 руб. — списана начисленная амортизация.

      Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 1 140 500 руб. — списана остаточная стоимость здания.

      2. Начислена заработная плата рабочим за разборку здания.

      Дебет 91.2 Кредит 70 — 16 800 руб.

      3. Начислены страховые взносы. Тариф на травматизм -2,1%.

      Дебет 91.2 Кредит 69 (16 800 х 32,1%) — 5 392,80 руб.

      4. Оказаны услуги транспортной организации за вывоз строительного мусора от разборки здания склада. Дебет 91.2 Кредит 60 — 3 000 руб.

      Отражен НДС, предъявленный строительной организацией. Дебет 19 Кредит 68 -540 руб.

      5. Приняты на склад от разборки здания склада деревянные части, пригодные на топливо. Дебет 10 Кредит 91.1 — 2 800 руб.

      6. Финансовый результат от списания здания:

      Отражен убыток. Дебет 99 Кредит 91.9 — 1 162 892,80 руб. (1 140 500 +16 80 0+ 5 392,80 + 3000 — 2 800).

      Учет ликвидации основных средств

      4.3. Выбытие основных средств

      Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

      Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

      Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

      При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

      Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

      Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

      Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

      Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

      Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

      Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

      Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

      Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

      Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

      Продажа основных средств

      Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

      Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

      Дебет 51 (50. ) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

      Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

      Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основных средств;

      Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

      Безвозмездная передача основных средств

      Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

      Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

      Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

      Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

      Передача основных средств в уставный капитал другой организации

      Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

      Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

      Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

      Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

      Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

      Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

      Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

      Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

      Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

      Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

      Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

      Ликвидация основных средств

      Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

      Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

      Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

      Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

      Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

      В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

      Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

      Документальное оформление выбытия основных средств

      Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

      Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).

      При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

      Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

      1. Дайте определение основных средств.

      2. Какой критерий положен в определение основных средств?

      3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

      4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?

      5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.

      6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?

      7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?

      Списание основных средств при ликвидации

      Минфин России Приказом от 12.12.2005 N 147н внес существенные изменения в порядок учета основных средств. Этот документ изменил практически все нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств«, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это и условие признания объектов в качестве основных средств, и порядок определения первоначальной стоимости, и выбытие основных средств и многое другое. В этой статье мы подробнее поговорим о списании основных средств.

      В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета должны списываться не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем. Перечень случаев выбытия основных средств приведен в абз. 2 п. 29:

      «Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях».

      К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и Актом о списании объекта основных средств по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

      В бухгалтерском учете расходы, связанные со списанием объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, в составе операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

      В целях налогообложения прибыли обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

      Пример 1. По решению комиссии в связи с моральным и физическим износом 05.04.2006 организацией списан объект ОС первоначальной стоимостью 350 000 руб. По данному объекту начислена амортизация в сумме 300 000 руб. Расходы на ликвидацию ОС, выполненные с помощью подрядной организации-«упрощенца», составили 5000 руб. Процесс ликвидации завершен 20.04.2006.

      В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

      Списана первоначальная стоимость
      выбывшего ОС

      Списана амортизация ОС

      Списана остаточная стоимость выбывшего
      ОС

      Отражена сумма расходов на ликвидацию ОС

      Отражено перечисление денежных средств
      за выполненные работы по ликвидации ОС

      Заключительными оборотами месяца отражен
      финансовый результат от выбытия
      основного средства

      Особого внимания заслуживает тема – уплата НДС при демонтаже основных средств.

      Стоимость работ по ликвидации оборудования может включаться в общую сумму капитальных вложений, если эти работы связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на реконструкцию. В этом случае с 1 января 2006 г. сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету в общеустановленном порядке (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

      Если ликвидация основного средства не связана с капстроительством или модернизацией производства, организация не вправе принять к вычету НДС по услугам подрядчика, выполнявшего демонтаж. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, будет включена в состав внереализационных расходов.

      Нужно ли восстанавливать НДС с недоамортизированной части первоначальной стоимости ликвидируемого объекта основных средств? По этому вопросу существует несколько точек зрения.

      Ссылаясь на пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налоговые органы настаивают на том, что уплаченный при приобретении основного средства и принятый к вычету НДС, следует восстановить в случае ликвидации объекта до истечения срока его амортизации. В пп.1 п.2 ст.171 НК РФ говорится о том, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Поскольку при ликвидации объект основных средств не будет участвовать в таких операциях, НДС необходимо восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости объекта. Налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта основных средств. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет.

      Однако судебные органы встают на сторону налогоплательщика в данном вопросе. Так ФАС ВВО в Постановлении от 22.09.2003 N А31-1049/1 отметил, что согласно п. 3 ст. 170 НК РФ возмещенные из бюджета суммы налога на добавленную стоимость подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи. Ни указанной нормой, ни иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить предъявленный к вычету налог на добавленную стоимость в случае выбытия основных средств до их полной амортизации. Таким образом, при списании основных средств до момента их полной амортизации обязанность по восстановлению предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость не возникла.

      Тем не менее, решение восстанавливать или нет сумму уплаченного НДС, остается за Вами. Не исключено, что если что если Вы решите не платить НДС с суммы недоначисленной амортизации, то данную позицию Вам придется отстаивать в суде.

      При ликвидации объекта основных средств у организации могут появиться не только расходы, но и доходы в виде материалов и запчастей, полученных в результате разборки объекта основных средств. Как и в налоговом так и в бухгалтерском учете, такие материальные ценности принимаются исходя из их текущей рыночной стоимости. Источниками информации о рыночной стоимости могут служить официальные органы и специализированные организации. Доход признается на дату составления акта о списании объекта основных средств или акта об оприходовании деталей и запчастей, пригодных к использованию.

      Материалы, полученные в результате ликвидации объекта основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.

      Рассмотрим ситуацию, когда организация использует полученные материалы в собственном производстве.

      До 1 января 2006 г. организация не могла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость материалов, полученных в результате ликвидации. Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются только фактически осуществленные затраты. А реальных расходов на приобретение этих материалов у организации не было.

      Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок отражения таких расходов, изложенный в п. 2 ст. 254 НК РФ. С 1 января 2006 г. имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

      Поясним сказанное на примере.

      ООО «Веста» 1 февраля 2006 г. приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 г. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 г. В феврале 2006 г. ООО «Веста» использовала запчасти, оставшиеся после разборки ликвидированного принтера, для ремонта другого принтера. Стоимость запчастей равна 3000 руб.

      Для целей налогообложения прибыли ООО «Веста» вправе признать расходы в размере 720 руб. (3000 руб. x 24%).

      В бухучете организация сделает проводку:

      Дебет 25 Кредит 10-5

      — 3000 руб. — стоимость запчастей списана для ремонта другого принтера.

      Организация может и продать полученные после ликвидации основного средства материалы. В этом случае налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В данном пункте сказано, что выручка от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшается на цену его приобретения (создания). Однако до 2006 г. при реализации таких деталей фирмы не могли уменьшить налогооблагаемую выручку на их стоимость. Причинами является то, что у организации не было фактически понесенных затрат по приобретению этих деталей.

      С 1 января 2006 г. порядок учета доходов от продажи материалов и деталей, полученных в результате ликвидации основных средств, изменился. Соответствующие поправки также внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь указанный порядок такой же, как и при отпуске подобных деталей и материалов в производство. То есть стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (24%). Основание — п. 2 ст. 254 НК РФ. Кроме того, выручка от реализации материалов может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место, и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

      Ликвидация объектов основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

      Общие положения

      Ликвидация объектов основных средств является частным случаем их выбытия.

      По общему правилу стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Таким образом, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета фактически допускается ситуация, когда с учета списывается стоимость объекта, а сам объект не ликвидируется.

      По нашему мнению, экономическая целесообразностьподобного списания очень сомнительна, так как расходы по содержанию объекта, неприносящего экономических выгод, могут быть весьма значительными, а принять ихк вычету или возмещению невозможно.

      Отражение в бухгалтерском и налоговом учете выбытие объектов в связи с ликвидацией, но фактически не ликвидированных, практически невозможно, так как одновременно с принятием к учету убытков от выбытия в данном случае должны быть приняты доходы от оприходования материалов от разборки (демонтажа).

      Общие принципы отражения в учете операций по списаниюобъектов основных средств установлены в разделе V. «Выбытие основных средств»(пункты 29—31) ПБУ 6/01 и в пункте 84 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г.№ 91н (далее — Методические указания).

      Списание стоимости объекта основных средств отражается вбухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств,дополнительно открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебетуказанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимостьобъекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счетаучета основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации за срокполезного использования в организации данного объекта в корреспонденции сдебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточнаястоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытияосновных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционныхрасходов.

      Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционныхрасходов.

      Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться насчете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей иубытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажиценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимостьоприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основныхсредств по цене возможного использования.

      Существуют различные варианты отражения в учете операций посписанию объектов основных средств в зависимости от причины ликвидации и иныхобстоятельств.

      Ликвидация по окончании срока полезного использования

      Наиболее частым случаем ликвидацииобъектов основных средств является их списание по окончании срока полезногоиспользования. При этом объект может использоваться и после истеченияуказанного срока. В этом случае амортизация прекращается начисляться с тогомомента, когда она становится равной первоначальной или восстановительной (еслив процессе эксплуатации объект переоценивался). Схема бухгалтерских проводок, атакже налоговые последствия списания не зависят от того, сколько времени послеокончания нормативного срока полезной эксплуатации объект продолжалиспользоваться в запланированных целях.

      В случае ликвидации объектов основных средств по окончаниисрока их полезного использования предполагается, что вся сумма их стоимости(первоначальной или восстановительной) перенесена на текущие затраты. Поэтомупосле списания сальдо по счету 01 «Основные средства» (в части,относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никакихдополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости сосчета 01) осуществлять не нужно.

      Расходы по ликвидации объектов основных средствсписываются со счетов учета производственных затрат в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы», а полученные материалы приходуются по соответствующимсубсчетам счета 10 «Материалы» (субсчет «Запасные части», субсчет «Прочиематериалы») в корреспонденции с кредитом счета 91.

      Схема бухгалтерских проводок будет следующей:

      дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости ликвидированных объектов основных средств;

      дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по ликвидированным объектам;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;

      дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

      Стоимость материалов и отходов следует определять на уровне рыночных цен. При этом стоимость запасных частей и иных материалов, предназначенных для аналогичного использования, определяется с учетом их фактического состояния (степени изношенности).

      Пример 1

      В организации списано технологическое оборудование первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. (в течение срока полезной эксплуатации переоценка не проводилась). Амортизация начислена в полном размере. При демонтаже были получены запасные части, которые впоследствии могут быть использованы для ремонта, стоимость которых комиссионно определена в сумме 7 тыс. руб., а также оприходован металлолом на сумму 2 тыс. руб. Расходы по демонтажу составили: стоимость использованных материалов — 1 тыс. руб., начислена заработная плата работников вспомогательного производства (механического цеха) — 3 тыс. руб., начислен ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ — 1 тыс. руб.

      В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

      дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01, субсчет «Оборудование» — 50 тыс. руб. — на сумму первоначальной стоимости ликвидированного объекта;

      дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 50 тыс. руб. на сумму начисленной амортизации. При этом субсчет «Выбытие основных средств» закрывается;

      дебет счета 10, субсчет «Запасные части» кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — 7 тыс. руб. — на сумму стоимости оприходованных запасных частей;

      дебет счета 10, субсчет «Прочие материалы» кредит счета 91 — 2 тыс. руб. — на сумму стоимости оприходованного металлолома;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 10 — 1 тыс. руб. — на сумму стоимости использованных материалов;

      дебет счета 91 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3 тыс. руб. — на сумму начисленной заработной платы (в данном случае допускается оформление двух проводок: дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 70 и дебет счета 91 кредит счета 23);

      дебет счета 91 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1 тыс. руб. — на сумму начисленного ЕСН и взносов в Фонд соцстраха РФ.

      Ликвидация до истечения срока полезного использования

      В подобной ситуации причиной списанияможет оказаться, например, моральный износ объекта (появление на рынке болеепроизводительного оборудования, в связи с чем дальнейшая эксплуатацияимеющегося объекта становится невыгодной). Документами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в настоящее время начисление моральногоизноса не предусмотрено.

      Другой вероятной причиной ликвидации объектов основныхсредств до истечения срока полезного использования может бытьперепрофилирование организации (изменение видов основной деятельности).Предполагается, что продажа объектов основных средств при этом невозможна(например, вследствие отсутствия спроса или несоответствия техническиххарактеристик современным требованиям) либо нерентабельна (большие транспортныеиздержки).

      В случае ликвидации объектов основных средств до истечениясрока полезной эксплуатации сумма первоначальной или восстановительнойстоимости будет превышать сумму начисленной амортизации. Следовательно,дебетовый остаток по счету 01 необходимо отнести в дебет счета 91. Сюда жеотносятся суммы расходов по ликвидации. Стоимость материалов, полученных отразборки, приходуется в порядке, описанном выше.

      дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости ликвидированных объектов основных средств;

      дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по ликвидированным объектам;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости ликвидированных объектов;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;

      дебет счета 10 (по субсчетам) кредит счета 91, « субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

      Ликвидация объектов основных средствможет быть как полной, так и частичной.

      По нашему мнению, частичная ликвидация можетосуществляться в том случае, когда демонтируется часть объекта без дальнейшейзамены и изменения функциональной принадлежности объекта. В противном случаеречь должна идти о реконструкции или модернизации.

      В случае частичной ликвидации объекта основных средств его стоимость может быть уменьшена, что, в свою очередь приводит к изменению нормы амортизации. Причем, по нашему мнению, изменение амортизации может касаться не только абсолютной величины, но и нормы амортизации в процентах — вследствие изменения срока полезного использования объекта после частичной ликвидации.

      Пример 2

      Руководством организации принято решение о ликвидации капитальной пристройки к производственному цеху. Восстановительная стоимость всего цеха на момент ликвидации составила 2000 тыс. руб., в том числе стоимость пристройки — 500 тыс. руб. К началу работ по частичной ликвидации начислена амортизация в размере 1000 тыс. руб. Норма амортизации — 10 процентов. По заключению экспертизы в результате частичной ликвидации срок полезной эксплуатации всего объекта сократится на один год (по причине некоторого ослабления конструктивных элементов). Исходя из приведенных данных можно заключить, что ожидаемый срок полезной эксплуатации после проведения работ по ликвидации составит 4 года (к началу работ фактический срок эксплуатации был равен половине общего срока, что при норме амортизации 10 процентов равняется 10 годам).

      В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с расходами по ликвидации и оприходованием материалов от разборки опущены):

      дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 500 тыс. руб. — на сумму восстановительной стоимости ликвидируемой части объекта основных средств;

      дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации в части, относящейся к ликвидируемой пристройке (1000 : 2000) x 500;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 250 тыс. руб. — на сумму остаточной стоимости ликвидированной части объекта основных средств.

      Таким образом, остаточная стоимостьобъекта составит 750 тыс. руб. (2000 — 1000 (начисленнаяамортизация) — 250 (остаточная стоимость ликвидированной пристройки)).

      То есть, после ликвидации норма амортизации должна составить 25 процентов к остаточной стоимости или 12,5 процентов к восстановительной стоимости объекта (750 : 1500 (стоимость объекта без стоимости пристройки) : 4 года x 100%)

      Утрата объектов основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств

      Исчерпывающий переченьситуаций, которые должны расцениваться как чрезвычайные, документами системынормативного регулирования бухгалтерского учета не установлен. Для определенияправомерности отнесения убытков от выбытия объектов основных средств в составчрезвычайных расходов, по нашему мнению, можно воспользоваться нормативнымидокументами, регулирующими представление статистической отчетности. Так,Порядок заполнения и представления формы федерального государственногостатистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов(средств) и других нефинансовых активов», утвержденный постановлениемГоскомстата России от 8 декабря 2003 № 111, предлагает выделять в отдельнуюграфу потери в результате катастроф — крупномасштабных единоразовых событий,приводящих к разрушению основных фондов.

      К ним относятся:крупные землетрясения, извержения вулканов, ураганы, лесные пожары, засуха,эпидемии (приводящие к гибели растений и животных, относящихся к выращиваемымосновным фондам) и другие стихийные бедствия; военные действия, мятежи и т.п.;крупные техногенные катастрофы. В этой же графе учитывается также ликвидацияосновных фондов из-за непредвиденных повреждений, которые больше обычных,принимавшихся во внимание при установлении нормативных сроков использованиясоответствующих объектов — в результате пожаров, автомобильных аварий и т.п.локальных техногенных и природных явлений разрушительного характера.Перечисленные ситуации и могут считаться чрезвычайными.

      Правомерность списанияобъекта основных средств, утраченных в резульатате чрезвычайных обстоятельств,должна быть подтверждена документально (например, факт пожара долженбыть подтвержден справкой органа МВД России, наводнения или смерча — отделениемМЧС России и т.д.).

      Суммаостаточной стоимости незастрахованного имущества списывается сдебета счета 01 непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

      Если утраченные объектыбыли застрахованы, то используется иная схема: после того, как на счете 01 будетсформирована остаточная стоимость (за счет списания амортизации), она относитсяв дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту этогосубсчета отражаются страховые выплаты, и только разница относится в дебет иликредит счета 99.

      Отметим,что, по нашему мнению, образование на субсчете «Расчеты поимущественному и личному страхованию» счета 76 кредитового сальдо неправомерно,так как действующим законодательством прямо установлено, что сумма страховыхвыплат не может быть выше суммы фактически понесенного ущерба.

      Схема бухгалтерскихпроводок в данном случае будет следующей:

      при утрате незастрахованных объектов:

дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;

дебет счета 99, субсчет «Чрезвычайные расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

при утрате застрахованных объектов:

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта в части, покрываемой страховым возмещением;

дебет счета 10 кредит счета 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

дебет счета 99, субсчет «Чрезвычайные расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму убытка в части, не покрываемой страховыми выплатами.

Пример 3

В результате пожара уничтожено производственное здание восстановительной стоимостью 1 200 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 700 000 руб. Размер страховых выплат — 400 000 руб. Материалы от ликвидации не приходовались.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаютсяследующим образом:

дебет счета 01 кредит счета 01 — 1 200 000 руб. — на сумму восстановительной стоимости объекта;

дебет счета 02 кредит счета 01 — 700 000 руб. — на сумму начисленной амортизации;

дебет счета 76 кредит счета 01 — 400 000 руб. — на сумму страхового возмещения;

дебет счета 99, субсчет «Чрезвычайные расходы» кредит счета 01 — 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 700 000 руб. — 400 000 руб.). — на сумму убытка в части, не погашенной страховым возмещением.

Документальное оформление списания объектов основных средств в результате ликвидации

Для того, чтобы были соблюдены требования документов системынормативного регулирования бухгалтерского учета по списанию объектов основныхсредств, необходимо оформление, как минимум, двух основных документов —распорядительного документа по организации о списании объекта (или группыобъектов) и акта списания, составленного по унифицированной форме.

Распорядительный документ (типовая форма которогонормативными документами не установлена) издается на основании заключениякомиссии, создаваемой в организации.

Порядок создания комиссии, которая определяет целесообразностьдальнейшего использования объектов основных средств, определен пунктом 77Методических указаний. В этой норме ничего принципиально нового нет, посколькуона заимствована из нормативных документов, регулировавших списание основныхфондов в период плановой экономики.

Комиссия создается приказом руководителя организации. В техорганизациях, где имеется сравнительно большое количество объектов основныхсредств с достаточной степенью изношенности (что предопределяет возможностьвыбытия таких объектов в текущем году), комиссию целесообразно создавать вначале года (или в конце предшествующего) и утверждать в качестве приложения кучетной политике организации. Если же количество объектов основных средствневелико, комиссия формируется при возникновении необходимых предпосылок.

В состав комиссии рекомендуется включать следующихдолжностных лиц:

  • главный бухгалтер или бухгалтер (для обеспечения документального подтверждения изношенности или нецелесообразности объекта);
  • лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. В их число могут входить как непосредственно материально ответственные лица, так и руководители соответствующих структурных подразделений — производственного отдела, ремонтно-механического цеха (мастерских), подразделения, в котором находится объект, предназначенный к списанию.
  • Для участия в работе комиссии могут приглашатьсяпредставители инспекций, на которые в соответствии с законодательствомвозложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.Методические указания не уточняют состав инспекций, поэтому в общем случае этомогут быть представители органа, осуществляющего государственную регистрациюправ на недвижимое имущество. В зависимости от функциональной принадлежностиликвидируемых объектов, могут привлекаться представители пожарной инспекции,экологических служб, автоинспекции, налоговой инспекции (при списании средствконтрольно-кассовой техники). Подчеркнем, что процитированное положениеявляется рекомендуемым, а не обязательным.

    В компетенцию комиссии входит:

    осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления.

    Указанные мероприятия могут быть проведены и при очередной инвентаризации или иной плановой проверке, непосредственно перед принятием решения соответствующие данные только уточняются;

  • установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, (выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд и др.);
  • выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  • установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
  • составление акта на списание объекта основных средств.
  • Принятое комиссией решение о списанииобъекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основныхсредств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (датапринятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, времяввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость исумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытияс их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивныхэлементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителеморганизации.

    Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств» для оформления списания объектов основных средстврекомендуется использовать следующие унифицированные формы:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
  • Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
  • Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членамикомиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем илиуполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй —остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, иявляется основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей иметаллолома, оставшихся в результате списания.

    В случае списания автотранспортногосредства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающийснятие этого средства с учета в Государственной инспекции безопасностидорожного движения МВД России (ГИБДД).

    Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточкуучета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы №ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б), где на основании оформленного акта на списаниеосновных средств, переданного бухгалтерской службе организации, производитсяотметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытииобъекта основных средств производятся также в документе, открываемом по местуего нахождения.

    Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средствхранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации всоответствии с правилами организации государственного архивного дела, но неменее 5 лет.

    Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств,пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другиематериалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учетаматериалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков вкачестве операционных доходов.

    Передача организацией объекта основных средств всобственность других лиц оформляетсяактом о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а,№ ОС-1б).

    Таким же актом оформляется возврат арендуемого объектаосновных средств арендодателю. На основании акта бухгалтерскаяслужба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

    Одновременно производится соответствующая запись винвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагаетсяк акту о приеме-передаче объекта основных средств. В случае изъятия инвентарнойкарточки на выбывший объект основных средств в документе, открываемом поместонахождению объекта, делается соответствующая отметка.

    Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основныхсредств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых какотдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете впорядке, изложенном выше.

    Применение требований ПБУ 18/02 при ликвидации объектов основных средств

    В соответствии с ПБУ 18/02, при учете движения имуществамогут возникать постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активыи отложенные налоговые обязательства.

    Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые израсчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующихотчетных периодов.

    Постоянные разницы при учете основных средств возникают врезультате:

  • непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе объектов основных средств, в сумме стоимости объектов и расходов, связанных с этой передачей. В данном случае разница возникает в связи с тем, что для целей налогообложения суммы стоимости безвозмездно переданных активов не учитываются, тогда как в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», то есть включаются в состав балансовой прибыли;
  • непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
  • прочих аналогичных различий.
  • Таким образом, при ликвидации объектов основных средствпостоянные разницы могут возникать только в случае возникновения прочиханалогичных различий. Применительно к учету объектов основных средств такимрешением, в частности, может быть решение о проведении переоценки объектовосновных средств. Поскольку для целей налогообложения результаты переоценки,проведенной после 2002 года, не учитываются, возникшая разница должнаотражаться в составе постоянных разниц. Заметим, что для целей бухгалтерскогоучета, в том числе и при начислении амортизации, результаты переоценкиучитываются в общем порядке. Кроме того, с учетом результатов переоценкиопределяется налоговая база по налогу на имущество организаций.

    Пунктом 5 ПБУ 18/02 установлено, что информация о постоянныхразницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо врегистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организациейсамостоятельно. Здесь следует напомнить, что налоговое законодательстводопускает использование для целей налогообложения данных первичных документовбухгалтерского учета (в том случае, когда они позволяют корректно определитьналоговую базу). Следовательно, учет постоянных разниц может быть организованна базе регистров как бухгалтерского, так и налогового учета.

    Положение, приведенное в пункте 6 ПБУ 18/02 (в соответствии скоторым постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учетеобособленно), устанавливает необходимость дополнительной детализациианалитического учета за счет введения дополнительных субсчетов к синтетическимсчетам или субсчетам более высоких порядков либо за счет особой организацииучета на уровне аналитических регистров.

    При ликвидации объектов основных средств все ранееобразовавшиеся постоянные разницы должны быть списаны. В общемслучае суммы переоценки учитываются в составе добавочного капитала. При выбытииранее переоцененного объекта основных средств сумма его дооценки переносится изсостава добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. Такимобразом, постоянные разницы в данном случае относятся не в дебет счета 99«Прибыли и убытки», а в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».

    Под отложенным налоговым активом понимается тачасть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшениюналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах. Иными словами, суммы, уменьшающие задолженностьпо налогам, учитываются в составе активов, а не уменьшают пассивы организации(что, по нашему мнению, более логично). Кстати, это не единственноепротиворечие. Так, например, амортизация, которая по экономическому содержаниюпредставляет собой целевой фонд средств, учитывается не в пассиве, а в активебаланса.

    При учете основных средств отложенные налоговые активы чащевсего возникают при начислении амортизации — тогда, когда методы начисленияамортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличаются от методовначисления амортизации для целей налогообложения.

    Пунктом 17 ПБУ 18/02 установлено, что по мере уменьшения илиполного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностьюпогашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются илиполностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговыхактивов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, покоторому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме,на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будетуменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующихотчетных периодов.

    Таким образом, общая схема учета отложенного налоговогоактива выглядит следующим образом.

  • Определяется (рассчитывается) полная сумма налогового актива за данный отчетный период.
  • В зависимости от особенностей бухгалтерского и налогового учета отдельных видов расходов в последующие отчетные периоды эта сумма увеличивается или уменьшается.
  • Сумма отложенного налогового актива должна быть списана полностью к моменту окончания срока полезного использования имущества, по которому учитывается этот актив, то есть суммы, увеличивающие размер отложенного налогового актива, должны равняться суммам, уменьшающим этот размер.
  • Если имущество выбывает до окончания срока полезного использования, остаток суммы отложенного налогового актива должен быть списан на счет учета прибылей и убытков, поскольку в дальнейшем исчезает основание для учета этого актива.
  • Отложенные налоговые активы равняются величине,определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетномпериоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательствоми действующей на отчетную дату. Это означает, что отложенные налоговые активыфактически представляют собой сумму, на которую налоговые обязательства будутуменьшены в будущем.

    Для учета указанных активов введен новый синтетическийсчет 09 «Отложенные налоговые активы». В ПБУ 18/02 специально оговорено,что в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированнопо видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Всоответствии с характеристикой счета 09, приведенной в Плане счетов иинструкции по его применению, аналитический учет отложенных налоговых активовведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временнаяразница.

    К счету 09 могут быть открыты следующие субсчета: «Отложенныеналоговые активы по амортизации объектов основных средств», «Отложенныеналоговые активы по амортизации объектов нематериальных активов», «Отложенныеналоговые активы по незавершенному производству» и т.д.

    Обращаем внимание, что отложенные налоговыеактивы отражаются на счете 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты поналогам и сборам» (по дебету и по кредиту) и с счетом 99 «Прибыли иубытки» (только по дебету).

    Следовательно, с использованием счета 09 оформляются толькотри вида бухгалтерских проводок:

    дебет счета 09 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму отложенного налогового актива, увеличивающего величину условного расхода (дохода) отчетного периода;

    дебет счета 68 кредит счета 09 — на сумму уменьшения или полного погашения условного расхода (дохода) отчетного периода;

    дебет счета 99 кредит счета 09 — на сумму списанного отложенного актива при выбытии имущества, в связи с использованием которого этот отложенный актив возник.

    Под отложенным налоговым обязательством понимается тачасть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличениюналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или впоследующих отчетных периодах.

    Таким образом, отложенное налоговое обязательствопредставляет собой сумму налога на прибыль, начисленного на ту частьналоговой базы, которая для целей бухгалтерского учета не учитывается, ноучитывается для целей налогообложения.

    Отложенные налоговые обязательства, так же как и отложенныеналоговые активы, при учете основных средств, чаще всего возникают приначислении амортизации и признаются в том отчетном периоде, когда возникаютналогооблагаемые временные разницы.

    В аналогичном порядке рассчитываетсяи размер отложенного налогового обязательства: как произведениеналогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставкиналога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации оналогах и сборах и действующей на отчетную дату.

    Отложенные налоговыеобязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенныеналоговые обязательства». При этом в аналитическом учете отложенныеналоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов иобязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    По кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68«Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог,уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

    По дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68«Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение илиполное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога наприбыль отчетного периода.

    Отложенное налоговоеобязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которомуоно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговыеобязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Аналитический учетотложенных налоговых обязательств ведется по видам активов илиобязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.Иными словами, структура и наименование субсчетов, открываемых к счету 77«Отложенные налоговые обязательства», могут быть идентичными структуре инаименованиям субсчетов, открываемых к счету 09 «Отложенные налоговыеактивы».

    По мере уменьшения или полногопогашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностьюпогашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаютсяили полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства,отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательствв корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Отложенное налоговоеобязательство при выбытии объекта актива (объекта основных средств), покоторому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме,на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будетувеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетныхпериодов.

    Бухгалтерские проводки, оформляемые при учетеотложенных налоговых обязательств, аналогичны проводкам по учету отложенныхналоговых активов:

    дебет счета 68 кредит счета 77 — на сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в данном отчетном периоде;

    дебет счета 77 кредит счета 68 — на сумму уменьшения отложенного налогового обязательства в последующих отчетных периодах (фактически этой проводкой отражается положительная разница в доходах, включаемых в бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль);

    дебет счета 77 кредит счета 99 — на сумму ранее учтенного отложенного налогового обязательства, списанного на увеличение балансовой прибыли.

    Обращаем внимание, что операции по счету 99«Прибыли и убытки» при списании и отложенных налоговых активов, иотложенных налоговых обязательств кизменению задолженности по налогу на прибыль не приводят — сумма этойзадолженности определяется по данным налогового учета. Все нормы ПБУ 18/02направлены лишь на то, чтобы задолженность могла быть определена и по даннымбухгалтерского учета.

    Особенности налогообложения операций по ликвидации объектов основных средств

    Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатацииосновных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленнымсроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидациюобъектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охранунедр и другие аналогичные работы.

    Стоимость полученных материалов или иного имущества придемонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств согласно подпункту 13 статьи 250 НК РФ признается внереализационнымидоходами налогоплательщика.

    Если организацией при определении финансовыхрезультатов используется метод начисления, то в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 271 НК РФдатой возникновения доходов является дата составления акта ликвидацииамортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиямибухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иногоимущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.В том же отчетном периоде должны быть учтены и внереализационные расходы,связанные с ликвидацией объектов основных средств.

    Следует иметь в виду, что глава 25 НКРФ обязывает налогоплательщиков организовать и вести аналитический налоговыйучет доходов и расходов (для целей налогообложения прибыли организаций) такимобразом, чтобы он содержал, в частности, информацию об измененияхпервоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании,реконструкции, частичной ликвидации. Из этого следует, что в течение всегопериода, который может быть проверен налоговыми органами, в организации должныбыть документы, подтверждающие правильность определения налоговой базы приликвидации (включая частичную) объектов основных средств. Это относится нетолько к бухгалтерским документам, но и тем документам, которые послужилиоснованием для соответствующих расчетов (например, заключения комиссии,необходимые расчеты, подтверждение рыночных цен, по которым приходовалисьматериалы и т.п.).

    Убыток, полученный налогоплательщиком приликвидации основных средств может быть учтен в целях налогообложенияприбыли в составе прочих расходов единовременно или в составе общего убыткараспределен в порядке, установленном статьей 284 НК РФ.

    Исходя из требований пункта 2 статьи 259 НК РФ начислениеамортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такогообъекта по любым основаниям, в том числе по причине ликвидации.

    Считаем необходимым обратить внимание на письмо МНС от 29апреля 2004 года № 02-5-10/33 «О применении норм главы 25 НК РФ», которымразъясняется порядок списания стоимости объектов основных средств,полученных безвозмездно: так как расходы на приобретение имущества в виде:безвозмездно полученных материальных ценностей, излишков товарно-материальныхценностей, выявленных в результате инвентаризации; или разборке при ликвидациивыводимых основных средств, — отсутствуют, то в целях налогообложения прибылитакое имущество не учитывается. По нашему мнению, положения данного письмаприменяться не должны, так как они содержат расширительное толкованиеперечисленных выше статей НК РФ, а их применение ведет к ухудшению положенияналогоплательщика (увеличению налоговой базы по налогу на прибыль). Болееправомерной представляется такая логика — если объект использовался дляпроизводственных или управленческих целей, то расходы по его ликвидации следуетпризнавать экономически оправданными.

    Вопрос о восстановлении НДС в части стоимости недоамортизированной части объектов основных средств (при их списании до истечения срока полезного использования) не ставится, так как соответствующая норма непосредственно в главе 21 НК РФ не прописана, а введение ее подзаконным актом неправомерно.

    Для хозяйствующих субъектов, использующих специальные налоговыережимы (единый сельскохозяйственный налог и упрощенную системуналогообложения) существенным является следующее замечание: соответствующимистатьями глав 26.1. и 26.2 НК РФ предусмотрена необходимость увеличенияналоговой базы на стоимость объектов основных средств, выбывших до окончаниясрока полезного использования. Однако это относится только к случаям реализацииили иной передачи объектов основных средств.

    Таким образом, при досрочной ликвидации объекта налоговаябаза по указанным налогам увеличению не подлежит.

    Смотрите так же:

    • Ликвидация организации увольнение беременных prednalog.ru Just another WordPress site Свежие записи Свежие комментарии admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд Увольнение беременной или женщины в отпуске по уходу за ребенком при ликвидации предприятия Ликвидация […]
    • 1с 77 базы в реестре Где хранится список баз 1с Довольно часто в моей работе требуется переносить данные с одного ПК на другой, или просто переустанавливать Windows, и в таких случаях обычно не переносятся список баз 1C, решил по большей части для себя написать напоминалку, где же хранится список баз, картинки будут приведены с Windows 7, но похожий принцип […]
    • Покупка у физлица налоги prednalog.ru Just another WordPress site Свежие записи Свежие комментарии admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги Покупка товаров у физического […]
    • Федерального закона n 94-фз Мы зарегистрировали подозрительный трафик, исходящий из вашей сети. С помощью этой страницы мы сможем определить, что запросы отправляете именно вы, а не робот. Почему это могло произойти? Проверка по слову может также появляться, если вы вводите сложные запросы, обычно распространяемые автоматизированными системами, или же вводите […]
    • 86 кодекс рф уголовный Уголовный кодекс Российской Федерации Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (внесены правки от 27 мая, 25 июня 1998 г., 9 февраля, 15, 18 марта, 9 июля 1999 г., 9, 20 марта, 19 июня, 7 августа, 17 ноября, 29 декабря 2001 г., 4, 14 марта, 7 мая, 25 июня, 24, 25 июля, 31 октября 2002 г., 11 марта, 8 апреля, 4, 7 июля, 8 декабря […]
    • Фкз о районном суде рф Федеральный конституционный закон от 7 февраля 2011 г. N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный конституционный закон от 7 февраля 2011 г. N 1-ФКЗ"О судах общей юрисдикции в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 1 июня 2011 г., 8 июня, 10 июля, 1 декабря 2012 […]