Налог на прибыль 2008 ставка

Налог на прибыль 2008 ставка

«Кризис, начавшийся как финансовый, на наших глазах превратился в экономический», — признал глава правительства и добавил, что реальному сектору сейчас необходима поддержка. Владимир Путин обнародовал на съезде «Единой России» новую антикризисную меру: ставка налога на прибыль с 2009 года снизится с 24 до 20%, что оставит в распоряжении предприятий около 400 млрд руб. Сокращение произойдет за счет федеральной части этого платежа. Сейчас ставка налога делится на две части — 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% — бюджеты регионов. Таким образом, с 1 января 2009 года ставка центра сокращается до 2,5%. Доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджета по итогам первой половины 2008 года составила 18% (НДПИ — 36%, НДС — 31%).

По налогу на прибыль Владимир Путин вчера обязал Госдуму изменить не только ставку, но и порядок расчета. Сейчас крупный бизнес в основном вносит налог в бюджет авансовым методом — исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Премьер предложил поправку в Налоговый кодекс, позволяющую предприятиям не платить налог с такой «бумажной» прибыли, пишет «Коммерсант»

Что касается малого бизнеса, то пользователи упрощенной системы налогообложения, платящие единый налог в размере 15% c разницы между доходами и расходами, в 2009 году могут рассчитывать на снижение нагрузки до 5%. Гражданам премьер пообещал удвоение суммы, которую они могут раз в жизни вернуть из бюджета при покупке жилья, и увеличение пособия по безработице.

Вчера вечером новации были одобрены бюджетным комитетом Госдумы, и уже сегодня, как пообещал спикер палаты Борис Грызлов, проект будет принят сразу во втором и третьем чтениях.

Первый вице-премьер Игорь Шувалов заявил, что названные премьером меры позволят компенсировать большую часть увеличения налоговой нагрузки, возникающего из-за запланированного на 2010 года резкого роста социальных платежей. По его словам, выпадающие доходы из-за снижения ставки налога на прибыль составят 400 млрд руб., от снижения налога на малый бизнес — 13 млрд руб., от утроения амортизационной премии — 100 млрд руб., от удвоения размера налогового вычета для физлиц — около 44 млрд руб. Таким образом, суммарное выпадение доходов для бюджетов в 2009 году составит 556 млрд руб., или 1,1% ВВП.

Эксперты отмечают, что каждому предприятию давать субсидии невозможно, нужны системные меры, а это именно налоговое стимулирование, пишут «Ведомости». Однако специалисты указывают, что предприятия добивались снижения НДС, его сокращение стало бы самым равномерным распределением средств, а названные налоговые новации — это не альтернатива снижению НДС.

Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009

В 2008 г. вступили в силу и действуют очередные поправки в налоговое законодательство. В данной статье рассмотрены основные изменения 2008 г. и перспективы 2009 г., касающиеся налога на прибыль организаций. Отдельно рассмотрены спорные вопросы, по которым опубликованы разъясняющие письма налоговой службы и Минфина РФ.

С 2008 г. изменена стоимостная граница имущества, не признаваемого амортизируемым. Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами рекомендуется учитывать следующее:

  • если имущество стоимостью от 10 000 руб. до 20 000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2008 г., то расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
  • если имущество стоимостью от 10 000 руб. до 20 000 руб. (включительно) вводится в эксплуатацию в 2008 г., то расходы на его приобретение учитываются единовременно.
  • С 1 января 2008 г. увеличена первоначальная стоимость легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов (более 600 000 и 800 000 руб. соответственно), в отношении которых применялся пониженный коэффициент амортизации 0,5.

    С 1 января 2009 г. данная норма изменена, однако до этой даты для целей налогообложения пониженные коэффициенты амортизации применяются.

    При амортизации основных средств, используемых в научно-технической деятельности, разрешено применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3.

    Применять коэффициент можно лишь по тем основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности. Размер коэффициента не может превышать 3. При этом конкретное значение коэффициента устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения.

    Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый по такому имуществу к вычету (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    К особому случаю относится приобретение предприятия как имущественного комплекса.

    В гл. 25 добавлена ст. 268.1 НК РФ, устанавливающая правила признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

    Организация-покупатель должна определить разницу между ценой приобретения и стоимостью чистых активов приобретаемого предприятия.

    Стоимость чистых активов приобретаемого предприятия устанавливается по передаточному акту.

    Положительная разница (превышение цены покупки над стоимостью чистых активов предприятия) рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она признается расходом равномерно в течение пяти лет, начиная со следующего месяца после государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие.

    Отрицательная разница (цена приобретения ниже стоимости чистых активов предприятия) рассматривается как скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием круга стабильных покупателей, репутации качества и т. д. Она признается доходом единовременно в том месяце, в котором происходит государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное предприятие.

    Расходы по различным видам страхования

    Расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

    Если страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

    В составе расходов на оплату труда организация вправе признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты не только в случае смерти, но и причинения вреда здоровью застрахованного лица.

    Предел суммы таких взносов, включаемых в расходы для целей налога на прибыль, повышен с 10 000 руб. до 15 000 руб. При этом изменен порядок применения предельного размера. Ранее предельный размер был установлен в отношении каждого застрахованного работника. Теперь проверка на превышение производится путем деления общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, на количество застрахованных работников.

    В отношении расходов по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, применяется следующее правило:

  • такие расходы признаются для целей налогообложения, если договоры заключены с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности;
  • договоры могут предусматривать страховые выплаты в случае не только наступления смерти застрахованного лица, но и причинения вреда его здоровью.
  • Платежи (взносы) по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, включаются в расходы при налогообложении прибыли в следующем порядке:

  • если уплата страховых взносов производится единовременно, то расходы для целей налогообложения необходимо распределять равномерно на весь период действия договора (то есть как и до внесения изменений);
  • если страховые взносы уплачиваются несколькими частями, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
  • Стоимость страхования и оценки предмета залога можно включать в расходы (согласно письму Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. № 03-03-04/1/103).

    Минфин рассмотрел вопрос о правомерности включения в расходы сумм, которые израсходованы на оценку и страхование имущества, передаваемого в залог для получения государственных гарантий. На основании п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество) обязан страховать заложенное имущество за счет залогодателя в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения. Финансовое ведомство пришло к следующему выводу: данные затраты можно включить в расходы на добровольное страхование имущества. Ведь к таким расходам относятся взносы по добровольному страхованию имущества, которое налогоплательщик использует в деятельности, направленной на получение дохода. Следует отметить, что ранее (в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/601) Минфин РФ высказывал противоположную точку зрения по проблеме налогообложения оценки предмета залога.

    По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может при соблюдении установленных условий, рассмотренных ниже, применяться ставка 0 %(подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налоговая ставка налога на прибыль 9 % по доходам в виде дивидендов применяется при получении дивидендов как от российской, так и от иностранной организации в остальных случаях. Налоговая ставка налога на прибыль 15 % применяется только при получении дивидендов иностранными организациями от российских организаций.

    Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями, облагаются по ставке 0 % при одновременном соблюдении таких условий.

    Во-первых, на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель должен непрерывно владеть свыше 365 дней на праве собственности:

  • либо не менее чем 50 % вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды компании;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей величины выплачиваемых организацией дивидендов.
  • Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) либо указанных депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб. По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/83, это требование также должно соблюдаться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. При определении стоимости приобретения доли должна учитываться величина как первоначальных так и дополнительных вкладов. Если доля приобретена у третьих лиц, затраты на покупку должны быть документально подтверждены.

    Если перечисленные условия не соблюдаются, дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 9 %. Налог с дивидендов, причитающихся иностранному акционеру (участнику), уплачивается по ставке 15 %.

    Обратите внимание! Полученные от иностранной компании дивиденды облагаются по нулевой ставке, только если государство постоянного местонахождения данной компании не включено в Перечень, утвержденный приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 108н.

    Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время

    Статья 154 ТК РФ предусматривает, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.

    При этом минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время должны быть не меньше 20 % часовой тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной за каждый час работы в ночное время. Такой минимальный размер установлен постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 554 в соответствии со ст. 154 ТК РФ.

    В налоговом учете в расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

    На основании п. 3 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли входят надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, производимые в соответствии с законодательством РФ.

    Порядок уплаты налога для обособленных подразделений

    Налог на прибыль в отношении обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ, платится по месту нахождения. В ст. 311 НК РФ (п. 4) уточнено, что организация, имеющая обособленные подразделения за пределами территории РФ, должна уплачивать налог (авансовые платежи) на прибыль, а также представлять налоговые декларации (расчеты по налогу) по месту нахождения самой организации.

    Установлен срок на уведомление налоговых органов о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение. Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Кроме того, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

    Обзор разъясняющих писем за 2008 г. по налогу на прибыль

    Налоговые органы не вправе определять рыночную цену, исходя из средних цен на идентичные товары (письмо Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. № 03-02-07/1-136).

    Минфин РФ рассмотрел порядок применения ст. 40 НК РФ. Если цена товара отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночных цен идентичных товаров (п. 6 ст. 40 НК РФ), а при их отсутствии — однородных товаров (п. 7 ст. 40 НК РФ), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары. Пунктом 11 данной статьи установлено, что при определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом, как указывает Минфин, определять рыночные цены для целей налогообложения на основе средних, рассчитанных из цен, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров, неправомерно. Отметим, что судебная практика и ранее также подтверждала высказанную точку зрения (постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, ФАС Московского округа от 29 ноября 2007 г. № КА-А41/11031-07, ФАС Центрального округа от 27 июля 2007 г. № А09-5942/05-12).

    При передаче ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности у организации образуется налоговая база по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. № 03-03-09/37).

    Согласно подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (в том числе и их стоимость) признаются для целей налогообложения прибыли на дату их реализации или иного выбытия. В ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, согласно которым, в частности, доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации (иного выбытия) ценной бумаги, а расходы при реализации (ином выбытии) определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию.

    Поэтому, по мнению Минфина РФ, при передаче организацией ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами.

    Организация образования может признать расходы по проезду, размещению, питанию и визовой поддержке обучающихся (письмо УФНС РФ по г. Москве от 4 февраля 2008 г. № 20-12/009698).

    До февраля 2008 г. оставался спорным вопрос, может ли организация образования признавать расходами в целях налогообложения прибыли затраты по проезду, размещению, питанию обучающихся и оформлению виз для них. УФНС РФ по г. Москве разъясняет, что право на признание расходов в данном случае зависит от условий договора. Если в договоре об оказании образовательных услуг предусмотрено обязательство налогоплательщика оказать заказчику на возмездной основе иные услуги, связанные с проездом, размещением, питанием и оформлением виз для обучающихся, то организация может признать такие расходы, подтвердив их соответствующими документами.

    Минфин признал право организаций полностью включать в расходы стоимость абонентского обслуживания (письмо Минфина РФ от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/330).

    Налоговые органы иногда отказывали в признании расходов в виде абонентской платы, если услугами, по которым она уплачена, организация какое-то время (в течение действия договора) не пользовалась. Ранее официальных разъяснений по вопросу учета таких расходов не было, хотя ситуация явно была спорной. В судебной практике высказывалась следующая точка зрения: ежемесячное вознаграждение сторонней организации, выплачиваемое в виде фиксированной суммы, можно включать в расходы вне зависимости от конкретного объема оказанных услуг (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6333/2007(38133-А27-15)).

    В мае 2008 г. в своих разъяснениях по данному вопросу Минфин РФ указывает на то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому суммы, уплаченные по договорам на обслуживание программных продуктов и телефонных номеров, а также на оказание консультационных и аудиторских услуг, которыми организация пользуется по мере необходимости в течение срока действия договоров, можно признавать расходами по налогу на прибыль в полном объеме.

    Сумму выплаты выходного пособия при увольнении работника можно включать в расходы по налогу на прибыль даже по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ (письмо Минфина РФ от 13 мая 2008 г. № 03-03-06/1/305).

    ТК РФ предусмотрены основания выплаты и размер выходного пособия, которое положено работнику при увольнении (ст. 178 ТК РФ). Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о признании расходов на выплату такого пособия, если трудовым или коллективным договором предусмотрены другие случаи выплаты выходных пособий или установлены их повышенные размеры.

    Минфин проанализировал положения трудового и налогового законодательства и пришел к следующим выводам. Последним абзацем ст. 178 ТК РФ предусмотрена возможность работодателя оговорить в трудовом или коллективном договоре дополнительные основания для выплаты или повышенный размер выходного пособия. А в силу ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены в отдельном приложении к трудовому договору либо в соглашении сторон. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Таким образом, по мнению Минфина РФ, даже если трудовым договором установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, сумму выплаты можно включать в расходы при исчислении налога на прибыль.

    Скидка при реализации имущественных прав признается у продавца внереализационным расходом (письмо Минфина РФ от 3 июня 2008 г. № 03-03-06/1/343).

    В июне 2008 г. финансовое ведомство прокомментировало еще одну ситуацию, остававшуюся неурегулированной. Налогоплательщик, который распространяет неисключительные права на использование программного обеспечения по сублицензионным договорам и договорам дистрибуции, может включать во внереализационные расходы скидки и премии, предоставляемые покупателям, даже если при этом отдельным контрагентам делается скидка, которая учитывается в стоимости договора. Финансовое ведомство разъяснило, что если договором предусмотрено предоставление продавцом покупателю премии либо скидки, то такие затраты при выполнении определенных условий договора (в частности, объема покупок) продавец включает во внереализационные расходы. Иными словами, при реализации имущественных прав Минфин считает возможным применять подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Минфин разъяснил, как определить предельную величину процентов, признаваемых расходами, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась (письмо Минфина РФ от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453).

    Расходы организации в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль могут признаваться в размере, не превышающем предельной величины (п. 1 ст. 269 НК РФ). По выбору налогоплательщика, а также в том случае, если у него нет долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Ставка рефинансирования при этих расчетах определяется по-разному. Если долговое обязательство не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, то используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств. Во всех остальных случаях, т.е. когда процентная ставка может меняться, для определения предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

    У организации был заключен кредитный договор с банком, предусматривающий возможность увеличения либо уменьшения процентной ставки по кредиту в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но фактически в связи со снижением ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту не менялась. Какую ставку рефинансирования следует использовать в этом случае для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами?

    Минфин разъяснил, что, несмотря на отсутствие уведомления банка об изменении процентной ставки, кредитный договор содержит условие о возможности ее изменения. Поэтому в данном случае для определения суммы признаваемых расходов должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату их признания.

    Возмещение работникам затрат, связанных с разъездным характером работы, включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (письмо Минфина РФ от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87).

    Финансовое ведомство разъяснило, в каком порядке учитываются затраты работодателя по компенсации расходов на служебные поездки работникам, трудовая деятельность которых постоянно осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедициях (ст. 168.1 ТК РФ). Как указал Минфин, ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат: выплаты, связанные с особыми условиями труда (являются элементами оплаты труда) и установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Последние в систему оплаты труда не входят, поскольку являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

    Таким образом, возмещение работникам расходов, связанных с разъездным характером работы, относится к компенсации затрат, которые вызваны выполнением трудовых обязанностей, и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Если покупатель не оплачивает доставку товара, он может подтвердить расходы на его приобретение товарной накладной (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30 июня 2008 г. № 20-12/061151).

    Московские налоговые органы проанализировали назначение различных видов накладных и пришли к выводу, что организация может подтвердить приобретение товара одной товарной накладной. Так, согласно постановлению Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарная же накладная (форма № ТОРГ-12), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132, применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, то есть подтверждает реализацию.

    Поэтому если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и включения в расходы их стоимости можно использовать товарную накладную (форма № ТОРГ-12).

    При перечислении предоплаты за товар в иностранной валюте курсовые и суммовые разницы не включаются в доходы или расходы организации (письмо Минфина РФ от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508).

    Финансовое ведомство ответило на вопрос, возникают ли у организации доходы (расходы) в виде суммовых и курсовых разниц, если предоплата за товар перечисляется в иностранной валюте. Суммовые и курсовые разницы включаются в базу по налогу на прибыль, если они возникли от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). То есть предварительная оплата полной или частичной стоимости товара в иностранной валюте не относится к случаям, когда такие разницы необходимо включать в доходы или расходы организации.

    Налоговая декларация по налогу на прибыль

    В связи с изменениями налогового законодательства Минфин РФ подготовил новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль и утвердил порядок ее заполнения.

    С 1 июля 2008 г. декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по новой форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 54н. Данным приказом установлен также Порядок заполнения налоговой декларации. Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

    Новая форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения согласно приказу Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 54н содержит в основном технические изменения. Например, заполнять многие графы теперь нужно с использованием кодов, перечень которых прилагается. Именно так обозначается, является ли декларация первичной или уточненной, — на титульном листе необходимо отразить код корректировки. Также с помощью кода указываются отчетный период, в каком порядке организация подает декларацию (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или по месту нахождения обособленного подразделения), статус налогоплательщика (сельхозпроизводитель, резидент ОЭЗ и организации, не относящиеся к этим двум категориям), кто подает декларацию — сам налогоплательщик или его представитель.

    Обратите внимание! Теперь при заполнении декларации убытки необходимо отражать отрицательным числом (со знаком минус). Налог к исчислению при этом будет равен нулю.

    Что касается содержания расчета, то в первом разделе были упразднены графы, в которых обозначались сроки уплаты налога. Также не нужно отражать сумму налога с базы переходного периода (это связано с тем, что ко II кварталу 2007 г. все организации должны были уплатить налог по операциям, не учтенным до 1 января 2002 г.).

    Введены отдельные строки для учета операций с предприятиями в качестве имущественных комплексов и земельными участками. Теперь доходы и расходы по таким операциям нужно отражать отдельно (в том числе налогоплательщик должен указать выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса, расходы на приобретение права на земельные участки, стоимость чистых активов предприятия, сумму надбавки, уплачиваемой покупателем, цену реализации права на участок, сумму не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с его приобретением, и т. п.)

    Кроме того, в новой декларации появились строки для отражения расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, а также для учета уплаченных штрафов, пеней и иных санкций за неисполнение договорных обязательств. Во внереализационных доходах необходимо отдельно указывать стоимость безвозмездно полученного имущества. Также в этом разделе появилась строка для отражения доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

    Организации, которые ведут деятельность, связанную с социальной защитой инвалидов, обязаны показывать остаток резерва предстоящих расходов по такой деятельности. Появились строки для учета операций с долями и паями: для отражения выручки или убытка от их реализации и стоимости реализованных долей и паев. Убытки по обслуживающим хозяйствам и производствам следует указывать в декларации, даже если их нельзя учесть в текущем налоговом периоде, — для этого отведена строка 201 приложения 3 к листу 02.

    Если организация исполняет обязанности налогового агента и удерживает налог на прибыль у российской организации, то нужно представлять налоговый расчет об исчисленных и удержанных суммах в составе подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль. Налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять указанный расчет. При этом в его состав включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

    Необходимо учитывать, что налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). В такой ситуации налогоплательщики вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме. Это право предоставляется налогоплательщикам, которые временно не ведут хозяйственную деятельность и в отношении которых соблюдаются условия, предусмотренные п. 2 ст. 80 НК РФ.

    Налог на прибыль в 2009 г. Новые нормы и перспективы

    Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК).

    Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы — 14, 3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д.

    Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

    Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

    Единственное исключение — здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

    С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

    Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

    Для целей налогообложения прибыли суточные больше не нормируются.

    С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Организации вправе учесть расходы на получение среднего профессионального и высшего образования работников. С 2009 г. налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования — на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.

    Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно (суды и ранее приходили к такому выводу: постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. № А42-3309/2006).

    Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно в отношении не только собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, — ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

    Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

    Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда, а не 3 %, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

    Возмещение работникам затрат на уплату процентов по кредитам на приобретение жилья учитывается в расходах на оплату труда. К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ

    «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

    Амортизация дорогих легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. так как в новой редакции ст. 259.3 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2009 г., где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится. Но до 1 января 2009 г. коэффициент 0,5 применяется, поскольку установлен п. 9 ст. 259 НК РФ.

    Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ. С 2008 г. минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти изменения коснулись как основных средств, так и нематериальных активов. Однако в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены не были.

    Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин РФ в своих разъяснениях настаивал, что данные исключительные права являются нематериальными активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. письма от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379, 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91, 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211).

    Теперь же законодатель устранил недочет в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, увеличив стоимость исключительных прав в данной норме с 10 000 до 20 000 руб. Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому вопрос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению исключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., остается спорным. Формально данные затраты в 2008 г. действительно не подпадают под действие подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 НК РФ, не является исчерпывающим, однако во избежание споров с проверяющими органами рекомендуем организациям использовать указанную выше норму в практической работе начиная с 1 января 2009 г.

    Выплаты членам совета директоров расходами не признаются. Законодатель достаточно жестко разрешил существовавший до этого проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров. Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются. Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений единый социальный налог не уплачивается.

    Завершая обзор основных изменений налогового законодательства по налогу на прибыль, ожидающих организации в 2009 г., необходимо отметить, что они получат существенные налоговые стимулы по социально ориентированным затратам на работников — на их обучение и страхование, на возмещение им процентов по кредитам на приобретение жилья. Также отметим принципиально новый нелинейный метод амортизации основных средств. Предполагается, что его применение увеличит в условиях сохраняющейся инфляции реальные расходы на амортизацию и, следовательно, приведет при прочих равных условиях к снижению налогового бремени по налогу на прибыль.

    Нововведения 2018 года по налогу на прибыль организаций

    Налоговое законодательство с каждым годом совершенствуется, оптимизируется и, к сожалению, ужесточается. Государство и регуляторы включают всё новые рычаги давления на бизнес, усиливают контроль и формы регулирования. Малому и среднему бизнесу, несмотря на заверения властей о всесторонней заботе, приходится лавировать между препонами законодательства и постоянно следить за изменениями в налоговой сфере.

    НПО — важная составляющая госбюджета

    Налог на прибыль организаций (НПО) играет важную роль в формировании госбюджета РФ, федерального и региональных бюджетов. Этот налоговый сбор занимает 4-е место в структуре поступлений денежных средств в казну России.

    Основной вклад в бюджетную систему РФ вносят следующие налоги и сборы:

  • таможенные платежи — первый номер среди всех сборов по наполнению бюджета;
  • налог на добавленную стоимость (НДС) стоит на втором месте;
  • третьими идут социальные налоги и сборы;
  • налог на прибыль занимает четвёртое место;
  • завершает пятёрку лидеров налог на доходы физ. лиц (НДФЛ).
  • Стоит ли говорить, насколько важны для государственных регуляторов полноценные и своевременные поступления от всех этих налогов, включая НПО.

    Правительство постоянно регулирует размер ставки налога на прибыль, так как от этого напрямую зависит формирование промышленного потенциала и успешность экономики страны. При этом государство вынуждено контролировать и в определённые периоды снижать налоговую нагрузку на российского производителя. Кроме этого, стоит отметить, что НПО активизирует приток иностранных инвестиций в основные сектора экономики России.

    Из истории формирования НПО в России: в 1992 году, когда налог на прибыль был введён, все поступления направлялись в федеральную казну, при этом ставка налога составляла 32%.

    В последующие годы ставка НПО постепенно снижалась:

  • 35% — составлял НПО до марта 1999 года;
  • 30% — такой тариф НПО был до конца 2001г.;
  • 24% — в 2002—2008 гг.;
  • 20% налога с прибыли организации — такой стандартный тариф действует с января 2009 года по сей день.
  • При этом в регионах могут применяться сниженные ставки для производителей.

    НПО считается прямым федеральным налогом, все поступления от налога распределяются между федеральным и региональными бюджетами. Проценты в распределении между федерацией и регионами сильно трансформировались за период существования налога на прибыль. Если сначала своего существования, все поступления от прибыли юр. лиц шли в госбюджет, то сегодня основная доля налога идёт в бюджет территории, где зарегистрировано предприятие. Что позволяет хозяйствующим субъектам более гибко подходить к льготам и преференциям для градообразующих предприятий, а также поддерживать развивающиеся организации.

    Были периоды, когда часть налога шла и в местные бюджеты. Сегодня эти поступления отменены.

    Динамика НПО: упав в 2008 году, платежи в госбюджет постепенно растут

    Налог на прибыль в 2018 году

    Налог на прибыль — один из основных налогов для российских и зарубежных организаций и учреждений, которые работают по основной (общей) системе налогообложения (ОСНО). Под его уплату подпадают и коммерческие предприятия, и некоммерческие общества.

    Регулируется НПО Налоговым кодексом РФ, главой №25 и её статьями №246—333.

    Основная сумма налога на прибыль рассчитывается, как разница между валовым доходом предприятия и его расходами, умноженная на налоговую ставку, которая принята в конкретном регионе с учётом формы и вида деятельности участника-налогоплательщика.

    Участники: кто должен платить, кто не платит НПО

    Перечень налогоплательщиков, которые подпадают под действие НК РФ в части обязанности уплаты налога на прибыль, определён статьями №246, 246.2 и 247 .

    В список налогоплательщиков НПО законодательством включены:

    • российские организации любой формы собственности, коммерческие и некоммерческие;
    • иностранные юр. лица, которые зарегистрированы в РФ через постоянно действующие представительства, а также общества, которые получают доход в РФ;
    • иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ;
    • иностранные ЮЛ, управление которых осуществляется в РФ.
    • Не платят налог на прибыль общества, которые определены статьями НК РФ №246.1, 346.1, 346.11, 346.26, к ним относятся:

    • Организации, которые зарегистрированы и действуют по льготным налоговым режимам: упрощённая система налогообложения (УСН) и фермерские хозяйства на ЕСХН.
    • Общества, использующие ЕНВД, не платят НПО, но только по той части доходов, которые получены от деятельности, облагаемой ЕНВД. По остальным видам работ эти юр. лица платят налог на общих основаниях.
    • Сообщества, которые занимаются игорным бизнесом.
    • Участники бизнес-проекта «Сколково».
    • Не подлежат налогообложению на прибыль и частные предприниматели (ИП).
    • Нужно знать, что предприятия, которые работают по УСН и ЕСХН обязаны платить НПО с прибыли от дивидендов, ценным бумагам, а также с прибыли подконтрольных им иностранных фирм.

      Также налог на прибыль не выплачивается в случае, если у общества за отчётный налоговый период не было прибыли. Но нужно учесть, что налоговая декларация при этом всё равно должна быть сдана в ИФНС к установленному сроку.

      Организация должна насчитать и выплатить налог на прибыль, если разница между её доходами и расходами положительная. Это отклонение признаётся прибылью, а её денежное выражение — налоговой базой. В случае когда предприятие вышло по итогам периода в убыток, НПО не выплачивается.

      Знайте: убыток может быть зачтён ИФНС в последующие годы, за счёт него можно сократить сумму дохода следующего периода. При этом учесть убытки можно будет только в том случае, если у плательщика есть подтверждающие документы за весь период, когда был зафиксирован убыток.

      Дополнительно в 2017—2020 годах налоговый регулятор РФ ограничил возможности учёта убытков и установил, что налоговая база может быть сокращена за счёт убытков предыдущих лет не более чем на 50%.

      Таблица: категории доходов, которые применяются для разных плательщиков при начислении НПО

      Часть прибыли предприятий уходит в бюджет страны и региона

      Ставки НПО: уточнения 2018 года

      Основная ставка НПО в 2018 году — 20% от прибыли. Здесь изменений по сравнению с предыдущими годами нет.

      А вот распределение долей внутри ставки немного изменилось с 2017 года.

      Состоит основная ставка налога из двух частей, первая из которых идёт в федеральный бюджет — это 3% от прибыли. В 2017 году процент отчислений федерации увеличен на 1%, и это правило будет действовать до 2020 года.

      Вторая часть поступает в регион, где зарегистрировано предприятие. Региональный тариф устанавливается законодательными органами территории. Начиная с 2017 года, он может варьироваться от 17% (вместо 18%) до 12,5%. Нижний порог ставки устанавливается для льготируемых категорий плательщиков, если они являются участниками инвестиционных проектов региона, занимаются благотворительностью, осуществляют капвложения и пр. (перечень и ставка утверждаются региональным законодательным органом).

      Специальные ставки

      Повышенными ставками налога на прибыль для организаций государство регулирует в основном предприятия, которые зарабатывают на акциях и дивидендах, осуществляют добычу ископаемых, а также иностранный бизнес. 100% налога на прибыль в этом случае идёт в федеральный бюджет РФ.

      Тарифы НПО в этом случае привязаны к видам деятельности ЮЛ:

    • 30% налога на прибыль насчитывается обществам, которые получили в РФ доход по ценным бумагам и не представили в ИФНС данные по такому доходу.
    • 20% НПО накладывается:
      • на иностранные фирмы, которые являются налогоплательщиками НПО;
      • на все доходы зарубежных компаний, которые не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства (есть исключения).
      • 15% налога выплачивают зарубежные фирмы, которые получают дивиденды по акциям предприятий, зарегистрированных в РФ, а также дивиденды от участия в их капитале.
      • 13% вносят в бюджет российские компании, которые получают часть прибыли от российских и зарубежных организаций, а также дивиденды по акциям.
      • 10% налога платят иностранные компании, не имеющие представительств на территории РФ, которые используют или сдают в аренду транспортные средства для международных перевозок.
      • 9% НПО вменяется компаниям, которые получают проценты по отдельно выделенным законодательством муниципальным ценным бумагам.
      • Каким организациям начисляется нулевая ставка

        Налог на прибыль в размере 0% распространяется на следующих производителей, есть в этом списке и гос. учреждения:

      • сельхозпроизводители и рыболовные артели;
      • медицинские, образовательные учреждения, а также общества, которые ведут соц. обслуживание граждан РФ;
      • Центробанк РФ;
      • организации, которые внесены в список крупных инвестиционных проектов;
      • предприятия, которые осуществляют свою деятельность в свободных экономических зонах: Крым, порт Владивосток, Калининград, Магаданская область;
      • участники проекта «Сколково».
      • 0% в федеральный бюджет ставится в отношении прибыли организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ).

        Особый порядок расчёта для некоторых видов деятельности

        Есть несколько видов деятельности, которые НК РФ выносит за рамки стандартного налогообложения по прибыли. Такие предприятия ведут специфическую деятельность в банковской, страховой, других финансовых областях. Для них регулятором определён ограниченный список. В этот особый перечень ФНС РФ включены:

      • банки;
      • страховые организации;
      • негосударственные пенсионные фонды;
      • участники рынка ценных бумаг;
      • клиринговые организации;
      • особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301–305 и 326–327 НК РФ);
      • особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
      • особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307–310 НК РФ).
      • Налоговики жёстко регулируют категории плательщиков НПО

        Классификатор доходов

        Доход от реализации — это суммы, а также материальные средства (ТМЦ), которые получены по основной сфере деятельности предприятия (ОКВЭД).

        Также к доходу относятся суммы и ТМЦ, которые общество получает от непрофильных видов деятельности. Это может быть доход от сдачи в аренду недвижимости или транспорта, дивиденды по вкладам и пр. Такие доходы считаются внереализационными.

        Важно: при учёте прибыли все доходы берутся без НДС, а также без учёта суммы акцизов.

        К доходам от реализации налоговая служба относит:

      • выручку от продажи товаров и услуг собственного производства;
      • доход от товаров, предназначенных для перепродажи;
      • доход от продажи имущественных прав общества.
      • К внереализационными доходами ФНС РФ причисляет доходы, полученные:

      • при долевом участии в сторонних организациях;
      • от курсовой валютной разницы;
      • от сдачи в аренду (субаренду) недвижимости, земельных участков и т. п.;
      • в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счёта, вкладов и т.д.
      • Нужно учитывать, что доходы и расходы, которые были произведены российским предприятием за границей, также включаются в налоговую базу в полном объёме.

        Есть взносы и выгоды, которые предприятие не обязано учитывать в расчёте своей доходной части.

        Под высвобождение от налога на прибыль, подпадают:

      • имущество (а также права на него), полученное в качестве залога (задатка);
      • взносы в уставной капитал;
      • движимое и недвижимое имущество, приобретённое в кредит (или по договору займа);
      • капитальные вложения в улучшение арендованного имущества.

      Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

      ФНС РФ

      Правильное разнесение сумм доходов и расходов — главная задача бухгалтера

      Расходы, которые можно учесть

      Основными расходами считаются затраты предприятия, которые направлены на ведение деятельности. Необходимо понимать, что все расходы на бизнес должны быть документально подтверждены. В противном случае они не будут приняты ИФНС, а юр. лицо и ответственные лица могут быть оштрафованы.

      Принимаются к налогообложению по прибыли расходы, которые напрямую влияют на производство, логистику, а также на продажу товаров или услуг:

    • заработная плата работников;
    • закуп сырья и материалов;
    • амортизация основных средств производства (с 2016 года таковым признаётся имущество стоимостью от ста тысяч рублей).
    • Следует учесть: существует так называемая амортизационная премия, когда организация имеет право единовременно учесть в расходах капитальные вложения в производство (от 10-ти до 30% от расходов).

      Отдельная статья расходов, на которую можно уменьшить налоговую базу — списание дебиторской задолженности поставщиков. То есть в расходы предприятия могут быть включены долги контрагентов перед предприятием в случае:

    • ликвидации или банкротстве организации-должника;
    • истечении срока давности (обычно это 3 года);
    • когда контрагента-должника невозможно найти либо нет возможности взыскать с него долг.
    • Для такого решения должен быть подготовлен полный пакет документов с обоснованием, в которых должны быть указаны причины списания, приложены документы, подтверждающие фактическое состояние должника. Документы должны быть завизированы компетентными органами и руководителем организации.

      Как у доходов, так и у расходов существуют так называемые внереализационные расходы, к ним налоговики относят:

    • амортизируемые нематериальные активы (патенты, расходы на ТЗ, свидетельства и т. п.);
    • отклонения в курсах валют;
    • судебные издержки;
    • арбитражные сборы.
    • Необходимо учесть, что налоговый регулятор запрещает брать некоторые виды расходов, которые могли бы сократить сумму налога на прибыль. Сюда отнесены:

    • дивиденды;
    • взносы в уставной капитал предприятия;
    • суммы, направленные юр. лицом на погашение своих кредитных обязательств.
    • Учитывать нужно всё

      Расчёт налога на прибыль

      Признано, что НПО — один из самых сложных для исчисления налогов. Трудности возникают у бухгалтерии при учёте доходов и расходов. Какие суммы будут признаны ИФНС доходами, и на какой период они должны быть отнесены. Какие расходы брать в зачёт, и на какую дату их ставить на приход. Налогоплательщик-ЮЛ обязан чётко знать, какие исходные данные он может признать в конкретном налоговом периоде, какие затраты или убытки можно зачесть в следующие периоды.

      Для этого налоговиками определены 2 метода расчёта НПО, которые регулируются статьями №271–273 НК РФ.

      Метод начисления

      Номер один при ведении учёта прибыли — начисление. При таком способе период признания доходов и затрат не зависит от поступления денег на р/счёт предприятия. Прибыль и затраты при начислении засчитываются в том отчётном периоде, когда они были осуществлены.

      Таким образом, как только предприятие отгрузило товар контрагенту, доход сразу идёт в зачёт НПО (даже если продукция не оплачена). Отгрузка продукции — получение дохода. Такой же принцип сохраняется и при оказании услуг обществом, а также при продаже имущественных прав.

      Расходы при методе начисления учитываются аналогично: как только сырьё или материалы поступили на склад, либо были подписаны акты приёма-передачи, расходы считаются принятыми к налогообложению по прибыли.

      Если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа равномерности.

      https://www.nalog.ru/

      Для внереализационных доходов сроком их признания считается:

    • дата прихода денежных средств на расчётный счёт по дивидендам или безвозмездно переданных предприятию денежных средств;
    • подписанный обеими сторонами акт приёма-передачи безвозмездно принятого имущества.
    • Датой принятия организацией внереализационных расходов признаётся:

    • дата начисления налоговых сборов;
    • дата предъявления документов по договорам дарения (или аналогичных сделок).
    • Кассовый метод

      Это второй вариант ведения налогового учёта прибыли. В этом случае доходы и расходы должны быть учтены по факту прихода средств на расчётный счёт организации. Для расхода днём учёта считается фактическая оплата счёта, выставленного предприятию контрагентом.

      Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

      Знайте: предприятие может применять при учёте только один из вышеуказанных способов. И доходы, и расходы считаются строго по одному из методов. Считать доход по кассовому, а расход по начислению — неправильно.

      Как рассчитать налог

      Для расчёта налога на прибыль нужно учесть следующую информацию:

    • доходы организации в отчётном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
    • расходы в этот отчётный период;
    • положительная разница между доходом и расходом считается прибылью (отрицательная — убытком);
    • учитывается в расчёте базы также и прибыль (убыток) от внереализационных операций;
    • в результате остаётся налоговая база за отчётный период;
    • налоговая база корректируется на сумму убытка, который был в предшествующих периодах;
    • далее прибыль, подлежащая налогообложению, умножается на налоговую ставку, которая принята законодательным органом региона.
    • В итоге — размер НПО равен налоговой базе, умноженной на налоговый тариф (ставку, утверждённую законодательством РФ и региона)

      В случае если прибыль подпадает под различные ставки, налоговая база рассчитывается по отдельности.

      Расчёт налоговой базы НПО

      Декларирование по налогу на прибыль

      Декларацию по НПО должны сдавать в ИФНС по месту нахождения организации все предприятия, которые признаны плательщиками налога на прибыль. Если у бизнеса есть обособленные подразделения, декларирование проходит в ИФНС по месту регистрации подразделения, а также по месту нахождения головного предприятия.

      В случае когда обособленные подразделения расположены в одном регионе, допускается выплачивать НПО через одно из подразделений — так называемое ответственное подразделение. Декларация направляется в ИФНС по месту нахождения этого филиала.

      В отношении организаций — крупнейших налогоплательщиков действует иной порядок — они обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учёте в качестве крупнейших налогоплательщиков.

      Учтите: отчитываться по налогу на прибыль должны и те организации, которым не вменено в обязанность выплачивать налог. К таким учреждениям относятся: некоммерческие организации, государственные театры, музеи, библиотеки и т. п. Такие общества сдают налоговую декларацию по упрощённой форме один раз по итогам года.

      Бланк декларации по налогу на прибыль, которая принята НК РФ в 2016 году, состоит из тридцати семи листов (с приложениями). Чтобы загрузить актуальную форму отчётного документа по НПО, ознакомиться с правильным порядком заполнения декларации, а также уточнить, каким образом отчётность должна поступать в ИФНС по электронной форме связи можно на сайте ФНС РФ по ссылке .

      Стандартный срок сдачи декларации по налогу на прибыль в ИФНС — 28-е число месяца, который следует за отчётным кварталом. Итоговая декларация за год сдаётся до 28-го марта. Если предприятие выбрало для себя отчётность по фактической прибыли, отчётный документ сдаётся в инспекцию 12 раз в году, то есть каждый месяц (это считается нестандартной формой отчётности).

      Рекомендуется не затягивать до последнего со сдачей отчёта. Задержка на 1—2 дня может повлечь за собой санкции со стороны налоговиков.

      Смотрите так же:

      • 3 вида пенсии Какие существуют виды пенсий? В РФ существуют страховые и накопительные пенсии, а также пенсии по государственному пенсионному обеспечению. Рассмотрим указанные виды пенсий по отдельности. 1. Страховая пенсия Страховая пенсия может назначаться (ст. 6 Закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ): 2) по инвалидности; 3) по случаю потери кормильца. 1.1. […]
      • Пособия по безработице сроки выплаты Сроки выплаты пособия Для определения сроков выплаты пособия по безработице по представленным гражданином документам определяется: – количество полных лет работы, дающих право на продление сроков выплаты пособия по безработице, если общий трудовой стаж превышает 20 (25) лет; – количество недель оплачиваемой работы в течение 12 […]
      • Приложение к приказу 195 Приказ Федерального агентства по рыболовству от 17 марта 2016 г. № 195 “О внесении изменения в приложение к приказу Росрыболовства от 10 декабря 2015 г. № 930” В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 13 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", пунктами 5.5.7., […]
      • Закон о занятости населения 2011 Закон РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Закон РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1"О занятости населения в Российской Федерации" С изменениями и дополнениями от: 15 июля 1992 г., 24 декабря 1993 г., 27 января 1995 г., 20 апреля 1996 г., 21 июля 1998 г., 30 апреля, […]
      • Возврат телевизоров в магазин Вернуть телевизор в магазин 07.01.2015г. КУПИЛА ТЕЛЕВИЗОР В М-ВИДЕО. СЕГОДНЯ, 11.01.2015г., ХОЧУ СДАТЬ НАЗАД И ВЕРНУТЬ СВОИ ДЕНЬГИ. ПОЛУЧИТСЯ ЛИ У МЕНЯ ЭТО СДЕЛАТЬ? БУДЕТ ЛИ МАГАЗИН МНЕ ПРЕПЯТСТВОВАТЬ ЭТОМУ? Ответы юристов (3) вернуть обратно продавцу и потребовать возврата уплаченной за него суммы можно только, если телевизор оказался […]
      • Ставка налога 20 Налоговые перемены: в России ставка НДС вырастет с 18 до 20% Правительство России предложило ряд изменений в налоговой системе. Нововведения на заседани кабмина озвучил премьер-министр Дмитрий Медведев. В частности, ставка налога на добавленную стоимость (НДС) вырастет с 18 до 20%. При этом все льготы по НДС на основные социально […]